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第五章 生产经营环节的税收筹划 西南财经大学财税学院 第五章 生产经营环节的税收筹划 本章要点：生产经营环节的税收筹划主要是指在企业生产经营环节对收入、成本、费用进行合理的调整，其重点是成本费用调整法和收入控制法。在此基础上通过资产、涉税合同的税收筹划、生产经营方式的选择和企业购销活动的安排等实现对企业生产经营全过程的税收筹划设计，以达到避免税收风险，减轻企业税负的目的。 第五章 生产经营环节的税收筹划 第一节 成本费用的税收调整 成本费用筹划法是指通过对成本的各项内容进行合理的调整、组合，使其达到一个最佳的成本值，这个最佳的成本值可以最大限度地抵销利润，从而达到减轻或延迟税收负担的目的。成本费用调整法应该根据有关的财务会计制度和规定进行适当的处理。决非是违反财会制度的乱摊成本，乱计费用。 第一节 成本费用的税收调整 第一节 成本费用的税收调整 一、存货计价法的运用 （一）基本原理 存货计价方法一经选用，不得随意变动，确实需要改变计价方法的，应当在下一个纳税年度开始前报主管税务机关备案。 按照国际惯例，结合我国的实际情况，常用的存货计价方法有：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法、售价法等。存货的计价方法不同，对企业的财务状况、盈亏情况会产生不同的影响，主要表现在以下三个方面：  第一节 成本费用的税收调整 1.存货计价对企业损益的计算有直接影响 （1）期末存货如果计价（估价）过低，当期的收益可能因此而相应减少； （2）期末存货计价（估价）如果过高，当期的收益可能因此而相应增加； （3）期初存货计价如果过低，当期的收益可能因此而相应增加； （4）期初存货计价如果过高，当期收益可能因此而减少。 2.存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响 包括流动资产总额，所有者权益等项目，都会因存货计价的不同而有不同的数额。 3.存货计价方法的选择对缴纳所得税的数额有一定的影响 因为不同的计价方法，对结转当期销售成本的数额会有所不同，从而影响企业当期应纳税利润数额的确定。 第一节 成本费用的税收调整 (二)案例分析 A企业在2011年先后进货两批，数量相同，进价分别为400万元和600万元。2011年和2012年各出售一半，售价均为1000万元。所得税税率为25％。在加权平均法、先进先出法下，销售成本、所得税和净利润的计算见下表： 第一节 成本费用的税收调整 第一节 成本费用的税收调整 解析： 1.根据表中计算数据表明：虽然各项数据的两年合计相等，但不同计价方法对不同年份的数据产生了影响。2011年度企业应纳所得税额在加权平均法下为125万元，在先进先出法下为150万元。可见，在存货的市场价格呈上升趋势的时候，采用先进先出法进行存货计价，会高估企业当期利润水平和库存存货的价值，从而导致当期多交所得税；而采用加权平均法，当期成本升高，利润降低，应支付的所得税也就相应减少，同时，能使企业以较少的资金占用较大数量的存货。 2.企业利用存货的计价方法进行税收筹划应与经济趋势的预测相结合，因为企业的存货计价方法一经确定，便不能随意更改，如确实需改变，应在一个纳税年度开始前报主管税务机关备案。只有事先预测经济的趋势，特别是存货价格的变化趋势，才能选用合理的存货计价方法。 第一节 成本费用的税收调整 二 、折旧计算法的运用 (一)基本原理 由于固定资产折旧是一项非付现费用，在会计是一项支出，而在资金上看是收入，所以利用折旧额的核算进行税收筹划具备双重的好处。固定资产折旧的筹划主要的着手点为： 1.折旧年份的确定 一般来讲，折旧年份越短，则年折旧额就越大，从而利润越低，应纳所得税额就越小，因此，税法专就各类固定资产的最低折旧年份进行了规定。但是，在有些情况下，企业不一定采用最小的纳税年份最合算。如企业适用减免税期间，可能采用较长的折旧年份更有利。 2.折旧方法的筹划 固定资产的折旧方法有两类，即直线法和加速折旧法。其中，直线法又包括平均年限法，工作量法，工作时间法等方法；加速折旧法主要包括双倍余额递减法和年限总和法两种基本方法。按税法规定，折旧方法一经确定，应保持前后期一致，不能随意更改。通常，采用加速折旧对所得税的缴纳可起推迟作用，而企业主要是利用这一点进行税收筹划的。 第一节 成本费用的税收调整 （二）案例分析 案例1：折旧年份案例 某企业有一辆价值为500000元的货车，残值按原值的4%计，估计可以使用8年，按税法规定，也可以采用6年折旧，按照直线折旧法，每年折旧额为： 按8年折旧：500000×（1-4%）÷8=60000元 按6年折旧：500000×（1-4%）÷8=80000元 如果该企业享受免二减三的税收优惠，且该