第五章_营业税的税收筹划2012.ppt

中央财经大学MBA税收筹划课程 第五章 营业税的税收筹划 纳税人的税收筹划 征税范围的税收筹划 计税依据的税收筹划 税率的税收筹划 税收优惠的筹划 第一节 营业税纳税人的税收筹划 1、概念 营业税：以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动 产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。 【注】税额与成本费用高低无关，属于环节税。 不与增值税交叉，是传统商品劳务税种。 2、纳税义务人： 是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单 位和个人。 3、应税劳务：指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信 业、文化体育业、娱乐业、服务业。 【即】二产、三产。 4、营业税扣缴义务人（注意：已失效） （1）委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融 机构为扣缴义务人。 （2）建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人为 扣缴义务人；施工企业应纳的营业税是以建设单 位作为扣缴义务人。 （3）境外单位或个人在境内发生应税行为的，其代理 人或受让人、购买者为扣缴义务人。 （4）单位或个人进行演出，由他人售票的，以售票者 为扣缴义务人。 （5）个人转让其他无形资产的，以受让人为扣缴义务 人。 中华人民共和国营业税暂行条例第十一条 第十一条 营业税扣缴义务人： （一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 （二）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。 自2009年1月1日起实施的《中华人民共和国营业税暂行条例》第十四条规定，纳税人提供建筑业劳务，应当向应纳税劳务发生地的主管税务机关申报纳税；扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。 （一）避免成为营业税的纳税人 1、营业税纳税人应具备的条件： 《营业税暂行条例》规定：单位和个人构成营业税纳税人，其提供 应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，必须同时具备下列条件: （1）其应税行为，必须在中华人民共和国境内。 （2）其应税行为，必须属于营业税征税范围。 （3）必须是有偿或视同有偿的应税行为。 2、征税范围： （1）只有发生在中华人民共和国境内的应税行为，才属于 营业税的征税范围， （2）发生在中华人民共和国境外的应税行为就不属于营业税 的税收管辖范围，也就不构成营业税纳税义务人。 3、筹划原理：将其行为转移到境外，从而避免成为纳税人。 中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指： （一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内； （二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内； （三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （四）所销售或者出租的不动产在境内。 财政部国家税务总局关于国际运输劳务免征营业税的通知 财税〔2010〕8号 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，北京、西藏、宁夏、青海省（自治区、直辖市）国家税务局，新疆生产建设兵团财务局： 　　自2010年1月1日起，对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指： 　　1．在境内载运旅客或者货物出境。 　　2．在境外载运旅客或者货物入境。 　　3．在境外发生载运旅客或者货物的行为。 如何避免成为营业税的纳税人 ？ 【如】 （1）运输部门（飞机、船舶、货车、火车等）开展国际运输劳务，运送旅 客和货物均不缴纳营业税。 【注】运输企业可以充分地利用这条规定，开展国际运输劳务，以达到节税的目的。 （2）建筑施工企业在境外提供建筑安装劳务的收入也不缴纳营业税。 【注】鼓励施工企业参与国际竞标。 （3）合理利用承包方式，达到节税目的。 案例： 某单位下属工程建设公司从事地面施工、道桥建设等建筑工程施工