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资源消耗会计应用问题探讨 　　[摘要]在日趋复杂的经营管理环境下，企业对成本核算和成本控制的要求愈来愈高，资源消耗会计作为一项先进的成本管理方法得到了越来越多的关注。但是就我国企业目前的情况看，资源消耗会计在推广和应用中仍存在着成本管理系统过于复杂、难以正确衡量实施后的成本效益、企业整体难以达到最优化、缺乏有力的信息技术支持、受高管决策习惯限制五方面的难度和问题。为了更好的推进资源消耗会计的应用，企业应简化成本管理体系，加强成本效益分析，建立战略成本管理模型，加强信息技术支持并争取管理者的支持。 　　[关键词]资源消耗；会计应用；成本管理；成本效益；困难；对策 　　[中图分类号]F230 [文献标识码]B 　　一、资源消耗会计的优势分析 　　近年来，随着市场竞争环境日趋激烈，企业的发展环境、条件、任务和要求也都发生了新的变化。传统的成本核算方法难以对这些变化作出及时的反应，对资源的狭隘定义、忽视闲置生产能力的有效利用、单一的货币计量指标等缺点逐渐暴露出来，而与之相较，资源消耗会计（RCA）却在以下几方面具有突出的优势： 　　（一）有利于更好的管理和控制成本 　　资源消耗会计对于资源的定义是广义的，既包括工人工资、库存材料和固定资产在内的由作业消耗的资源，又包括资源本身消耗的资源。在这种情况下，资源的消耗是核心，在分析资源与资源、资源与作业之间关系的基础上，将相关资源要素归集到各个资源结集点（类似于管理会计中的成本中心），每个资源结集点都只有一个成本动因、一个成本对象，根据产出量化方法的选择，可以准确确定成本分配率，从而更精确的分配成本。同时，明确的量化标准也便于成本指标的分解，通过分析各个具体的成本指标追溯成本差异产生的原因来消除不利差异，也可以有效控制和降低成本，进而增强成本管理。 　　（二）有利于企业对闲置生产能力的分析与利用 　　生产能力是衡量企业加工和产出能力的重要指标，对于企业而言，由于受人力、设备等因素的变动和影响，其生产过程中往往会出现生产能力的闲置，这种现象必然会影响企业实现经济利益最大化的目标。而RCA能够识别产能，通过计算各部门的剩余闲置能力，揭示各部门的资源利用率，增强了管理者对产能信息的可视化，使管理者获取更多的资源信息，从而充分利用生产能力，有助于生产效率的提高。 　　（三）有利于企业实施全面预算管理 　　在资源消耗会计下，由于每一个资源结集点都有自己的成本对象，因此可以以资源结集点作为编制预算、考核业绩和分析差异的基本单位。在计算单位费率时，按成本形态把单价分为固定和变动两个部分，当一个单位的产出数量发生变化时，就很容易计算出适应这种变化的新的预算数据，进而为企业管理者的预测提供技术支持。 　　（四）为企业更高层次的决策提供科学依据 　　资源消耗会计运用包括货币指标在内的所有可量化指标来定义资源的消耗关系，能够提供包括完全成本信息、边际成本信息、剩余闲置能力以及部门资源利用率等在内的多层次信息，使企业得以确切掌握各个作业的资源消耗情况，明确核心业务和非核心业务，并及时调整战略，集中全力形成核心竞争力。对于资源消耗与产出比例相对较高的业务，可以从变动成本和固定成本两方面进行分析，帮助企业做出业务外包的合理决策。通过对资源的整合与分配做到最大限度地利用资源，避免不必要的损失和浪费。 　　二、资源消耗会计在应用中存在的困难 　　（一）资源消耗会计成本管理系统过于复杂 　　资源消耗会计对于成本中心的划分十分细致，一个企业中可能存在成百上千个成本中心，同时对这些成本中心的方方面面都进行分析和管理就使得资源消耗会计的成本管理系统非常复杂，不利于各层次的人员对有用信息的提取和使用。另外，对如此庞大的成本管理系统进行定期维护和更新也需要巨大的人财物力支持。 　　（二）企业难以正确衡量实施资源消耗会计的成本效益 　　资源消耗会计中成本管理系统的复杂性决定了企业在应用资源消耗会计时所付出的成本必然较高。这些成本中不仅要包括系统的开发、设计、安装、调试及员工培训等基础性工作，还要考虑后续的应用和维护成本，因此难以准确计量。而在资源消耗会计实施前，其未来能够带来的收益也没有一个客观的量化标准，无法准确确定。在这种情况下，企业实施资源消耗会计的成本效益便难以正确衡量，管理层是否愿意花费巨大的成本来支持短期内未必产生明显受益的成本管理体系具有很大的不确定性。 　　（三）企业作为一个整体难以达到最优化 　　资源消耗会计的责任控制系统将企业分成成百上千个成本中心，各个成本中心独立完成工作，对本中心的责任成本负责，意在实现企业每个步骤的最优化。但由于过度关注个体，不重视战略成本管理和企业价值链的分析，资源消耗会计很容易忽视整个系统流程的合理性，背离企业整体目标，还可能会增加企业的总成本