第七章内部控制和财产清查.ppt

企业内部控制理论的演变与发展（了解） 内部“牵制”阶段20世纪40年代之前 起步阶段——行为人层面的控制（点） 　　目的：查错防弊（上下牵制、左右制约） 　　手段：职务分离、账目核对 　　控制对象：钱、账、物等会计事项 　　【意大利】复式记账法13世纪起源 　　【基本设想】两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误要比单独一个人或部门犯错误的机会小。 　　两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性。 内部控制制度阶段（20世纪50年代至70年代） 进化阶段（概念的形成、解释、修改） 　　——组织层面的控制（面） 　　内部控制开始区分为内部会计控制和内部管理控制两方面，主要通过形成和推行一整套内部控制制度（方法和程序）来实施控制。 　　美国注册会计师协会审计程序委员会： 　　1958年，《第29号审计程序公告》（SAP29） 　　——区分两方面控制 　　1963年，《第33号审计程序公告》（SAP33） 　　——注册会计师主要针对内部会计控制进行检查 　　1972年，《第54号审计程序公告》（SAP54） 　　——对内部会计控制进行了重新定义 内部控制结构阶段（20世纪80年代至90年代初开始） 提高阶段——企业层面的控制 　　1988年4月，美国注册会计师协会发布《审计准则公告第55号（SASNo.55）》，重点表现在： 　　一、正式将内部控制环境纳入内部控制范畴； 　　二、不再区分内部会计控制和内部管理控制。 内部控制整合框架阶段 演进阶段——基于企业风险控制 　　1992年9月，COSO发布《内部控制：整合框架》（IC） 　　【三项目标】：取得经营的效率和有效性；确保财务报告的可靠性；遵循适用的法律法规。 　　【五大要素】：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。 全面风险管理阶段 　提升阶段——基于企业全面风险管理 　　2004年，COSO发布《企业风险管理——整合框架》（ERM）。 　　风险管理整合框架认为，全面风险管理是一个过程。这个过程受董事会、管理层和其他人员的影响。这个过程从企业战略制定一直贯穿到企业的各项活动中，用于识别那些可能影响企业的潜在事件并管理风险，使之在企业的风险偏好之内，从而合理确保企业取得既定的目标。 与COSO内部控制整合框架相比，ERM整合框架具有下列6个方面的主要特点： 我国内部控制规范体系 （二）《企业内部控制配套指引》 　　2010年4月26日发布了《企业内部控制配套指引》： 　　《企业内部控制应用指引》 　　《企业内部控制评价指引》 　　《企业内部控制审计指引》 　　《配套指引》自2011年1月1日起按已定时间表在境内外不同类型的上市公司施行。同时，鼓励相关非上市大中型企业提前执行。 内部控制规范的框架体系 内部控制的原则 不相容职务分离控制 不相容职务一般包括： 　　授权批准与业务经办 　　业务经办与会计记录 　　会计记录与财产保管 　　业务经办与稽核检查 　　授权批准与监督检查 　会计岗位设置中的不相容职务 （1）出纳职务与收入、支出、费用的核算职务，与债权债务的核算职务，与稽核职务，与会计档案的保管职务等均属于不相容职务，应当予以分离。 出纳只负责资金收支、银行现金日记账，不负责余额调节表的编制。 （2）会计核算职务与相应的稽核检查职务属于不相容职务，应予分离。 （3）总分类账的登记职务与相关明细分类账的登记职务属于不相容职务，应当分离。 （4）开展会计电算化的企业，电算化会计岗位中的软件操作职务、审核记账职务、电算审查职务、档案保管职务等互为不相容职务，均应当予以分离。 货币资金业务中的不相容职务 （1）钱账分管，即出纳专职负责货币资金的收支业务，除现金和银行存款日记账外，不兼记总账和债权债务等明细账，不负责汇总记账凭证，不抄寄各种往来结算账户对账单　除了出纳外，其他任何人，包括会计人员、单位领导、各种业务人员等，均不得办理货币资金收支业务，包括收付现金和接收、开出银行支票。 （2）出纳与核对职务应分离，即库存现金要由专人定期或不定期地进行盘点；银行存款应指定专人及时对账，每月收受银行对账单、编制银行存款余额调节表，应当由出纳、管理现金账和银行存款账以外的人员负责。 （3）支票的签发除有专用公章外，还要有会计机构负责人或企业负责人的私章同时盖印才有效。上述支票印签章不能由出纳一人保管。 （4）一切付款均须得到恰当批准，即付款经办人与审批人应当分离。 授权审批控制 要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。 　　企业应当编制常规授权的权限指引，规范特别授权的范围、权限、程序和责任，严格控制特别授权。 　　常规授权是指企业在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序