CPA税法第四讲总结.ppt

应纳税额=课税数量×单位税额 =2 000×18=36 000（元） （1）计提代扣代缴资源税时： 借：材料采购 36 000 贷:应交税费—应交资源税 36 000 （2）实际缴纳资源税时： 借：应交税费—应交资源税 36 000 贷：银行存款 36 000 税法 * * ［案例2会计处理］ 北方某海盐场本期以自产液体4100吨加工制成固体盐850吨；以外购已税的液体盐1000吨(单价180元/吨)加工制成并出售固体盐220吨，经查该盐场适用单位税额为20元/吨，液体盐单位税额3元/吨。计算应纳资源税。 税法 * * ［案例3答案］ 该盐场某纳税期应纳资源税额为： 课税数量 =850+220=1070(吨) 应纳税额 =1070×20-1000×3 =18400(元) 收购时，出售的会计分录？ 税法 * * 税法 * * （3）有下列情形之一的，免征或者减征资源税： A、油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税。 B、稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%。 C、三次采油资源税减征30%。 B、C纳税人只能选择其中一款执行，不能叠加适用。 税法 * * 【综合例题】某联合企业为增值税一般纳税人，2011年12月生产经营情况如下：（1）专门开采的天然气45000千立方米，开采原煤450万吨，采煤过程中生产天然气2800千立方米。（2）销售原煤280万吨，取得不含税销售额22400万元。（3）以原煤直接加工洗煤110万吨，对外销售90万吨，取得不含税销售额15840万元。（4）企业职工食堂和供热等用原煤2500吨。（5）销售天然气37000千立方米（含采煤过程中生产的2000千立方米），取得不含税销售额6660万元。 （6）购入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值税专用发票，注明支付货款7000万元、增值税税额1190万元。支付购原材料运输费200万元，取得运输公司开具的普通发票，原材料和低值易耗品验收入库。 （提示：原煤3元/吨，天然气8%；洗煤与原煤的选矿比为60％）要求：（1）计算该联合企业2011年12月应缴纳的资源税。（2）计算该联合企业2011年12月应缴纳的增值税。 业务2：应纳资源税＝280×3＝840（万元） 应纳增值税销项税额＝22400×17％＝3808（万元） 业务3：应纳资源税＝90÷60%×3=450（万元） 应纳增值税销项税额＝15840×17％＝2692.8（万元） 业务4：应纳资源税＝2500×3÷10000=0.75（万元） （视同销售）应纳增值税销项税额＝0.25×22400万元/280万吨 ×17％＝20（万元） 业务5：应纳资源税＝6660/37000 ×35000× 8%=504（万元） 应纳增值税销项税额＝6660×13％＝865.8（万元） 业务6：进项税额=1190万元+200万元×7%=1204（万元） 2011年12月应缴纳的资源税＝840+450+0.75+504＝1794.75（万元） 2011年12月应缴纳的增值税＝3808+2692.8+20+865.8－1204＝6182.6（万元） 七、资源税征收管理 （一）纳税义务发生时间 1.采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。 2.采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。 3.采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 税法 * * 4.纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。 5.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或开具应支付货款凭据的当天。 资源税的纳税期限与增值税和消费税相同。 税法 * * （二）纳税地点 开采地、生产地、收购地。 1.凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品开采或者生产地主管税务机关缴纳。 2.如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税。 3.扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。 税法 * * ［案例5-15］某煤矿12月份生产原煤180 000吨，对外销售原煤80 000吨。该矿还用自产原煤加工洗煤，自用原煤数量无法确定，但知本月销售洗煤70 000吨，综合回收率70％，原煤适用税额2元/吨。计算12月份该煤矿应纳资源税。