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我国会计师事务所运营效率与影响因素的实证分析摘要：本文基于中注协公布的2007-2010年“会计师事务所综合评价前百家信息”数据以及证监会、财政部公示的2007-2010年证券资格会计师事务所报备材料数据，构建了对我国会计师事务所进行效率评价的投入产出指标，再运用数据包络分析工具，对事务所的运营效率进行静态和动态两方面的分析与评价，并对影响该效率的因素运用Tobit模型进行回归。研究发现：（1）我国注册会计师行业的运营效率呈现出不断提高的趋势，这主要是由规模效应推动的。国内事务所要想缩小与国际四大之间的差距，必须转变依赖规模效应实现效率增长，应该更加重视管理水平的提高以及技术进步对于运营效率的推动作用。（2）我国事务所的多元化战略与规模化战略与运营效率显著正相关，规模化战略的效果更加明显，多元化战略效应的发挥还受到一定制约，因此还有必要进一步推动多元化战略的实施。（3）事务所的人力资本杠杆与经验注册会计师人数与运营效率呈负相关，但是其对绩效的影响程度较小。关键词：会计师事务所；运营效率；DEA-Tobit；多元化；规模化一、引言伴随着我国经济的蓬勃发展以及资本市场的进一步对外放开，对于高质量审计服务需求将进一步扩大。而目前我国注册会计师行业虽然有了很大的发展，收入过亿的会计师事务所显著增多，但是与国际知名四大会计师事务所相比还有很大差距,国内所在规模上与注册会计师人均产出上均低于国际四大所。我们要想提高国内所的竞争力，必须对其运营效率状况进行研究，从而做到“对症下药”。由于注册会计师行业涉及到大量的经济数据和商业机密，我国必须发展具有国际水平的会计师事务所，保证经济信息安全（王军，2010）。为此，国家大力推动注册会计师行业的做大做强战略。2007年5月，中注协发布了《关于推动会计师事务所做大做强的意见》，2009年10月国务院办公厅转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》。这些政策都着重推动事务所的强强联合，深化人才战略，实现业务的多元化发展，以加强其竞争力，提高其生产效率。注册会计师行业在这些政策的推动下，掀起了一次大的合并浪潮，许多大所之间实现了强强联合，极大的提高了其竞争能力。但是由于相关成本数据难以获得，学术界一直无法对于会计师事务所的生产效率问题进行定量的研究，不能够准确判断各影响因素在提高事务所生产率中的作用，不利于定量比较国内所与国际四大之间的生产效率，也难以衡量政府推动的做大做强战略的效果。本文基于中注协2007-2010年“会计师事务所综合评价前百家信息”中公布的数据以及证监会、财政部公示的2007-2010年证券资格会计师事务所报备材料数据，构建了对事务所进行效率评价的投入产出指标，运用数据包络分析工具，对我国会计师事务所的投入产出状况进行定量的分析，反映我国注册会计师行业的运营效率变化情况。在此基础之上运用受限的Tobit模型对导致该行业运营效率变化的影响因素进行定量分析。最后为进一步推动我国会计师事务所的规模化、多元化、国际化发展提供政策建议。本文随后的结构安排如下：第二部分为文献综述，第三部分为数据及模型介绍，第四部分为运用DEA方法分析我国事务所的运营效率及对该结果的相关分析，第五部分为运用Tobit模型对影响事务所运营效率的因素进行回归分析，第六部分为研究结论及政策建议。二、文献综述（一）关于运营效率问题的回顾经济学中认为效率为投入与产出之间的关系之比。美国经济学家托马斯·G·罗斯基（1993）将这一简单的认识扩展为配置效率、技术效率和动态效率。配置效率主要是指在一个经济系统之中，全部的生产资源（投入）与所有人的总经济福利（产出）之间的比例关系；技术效率主要是对于单个经济活动主体而言，其投入与产出之间的比例关系；动态效率则主要考察的是资源在满足当前社会需求与未来社会需求之间的合理配置。事务所作为提供鉴证监督服务的经济主体，既有一般经济主体的共性也有其特殊性。事务所主要提供的是审计服务，投入的主要是人力资源，产出的主要载体是审计报告，和其他产业相比没有根本性的差别，都会产生配置效率与技术效率的问题。但是由于审计服务资源的不可贮藏性，不可能做到实现将该资源在当前社会需求与未来社会需求之间的合理配置，故对于事务所效率的研究主要集中在其配置效率与技术效率这两个方面。本文研究的运营效率主要是指事务所的技术效率方面。具体到单个事务所来说，事务所的运营过程就是运用一定的人力资源等生产要素提供审计服务的过程，其效率就是要衡量投入产出间的比例关系，考察在一定的产出下如何使投入最小，或者是在一定的投入下使产出最大。因此后文将不在区分运营效率与技术效率。关于我国事务所配置效率的研究，众多学者分别从生产者的视角以及需求者的视角对我国审计市场的配置效率进行研究（房巧玲，2006）。生产者视角的研究主要是基于