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会计行为独立性 摘要：企业提供的会计信息既是一种“社会公共产品”，也是会计行为主体的“劳动产品”，其质量高低影响重大。本文从会计行为和会计行为独立性的概念出发，分析造成会计行为丧失独立性的主要原因，提出解决会计行为独立性的措施，以期为提高会计信息质量提供参考。 关键词：会计行为会计行为主体独立性尼尔森（Nilsen）分别根据解决问题的潜力提出了会计人员面对公司高层领导的非伦理要求（即不合理的授意）是服从还是说“不”可能的反应形式：辞职；不加思考的服从；机会主义的随大流；故意破坏；秘密告发；扬言举报；公开检举；抗议示威；自觉反驳；逐步达成共识。研究表明企业成员在面对各种非伦理要求实践中并不肯定是无能为力，除了“不加思考的服从”和“机会主义的随大流”外，其余的反应形式都可能包含改善的潜力。社会需要会计人员“不畏强权，不做假账”，然而会计人员在企业的绝对治理而又缺乏相应救济机制下，其对舞弊要求的应对空间非常狭小。在李若山等（2002）的调查研究中，在回答“假如你是会计人员，会拒绝办理违反法律的事项”问题时，回答“一定会”的只有4。4％，而回答“一定不会”和“不一定”的则分别占了38．7％和56．9％，可见会计行为的独立性问题亟待解决。一、会计行为独立性基本理论（一）会计行为与会计行为独立性美国会计学家亨德里克森认为：会计行为是会计行动的外部表现。吴水澎教授将会计行为定义为：会计行为是指在内部动因和外部环境的刺激下，通过会计目标的驱动，由会计行为主体（会计行为个体和会计行为群体）应用现代会计理论、治理学原理及会计计量等技术方法、手段作用于会计客体，生产、分配和利用会计信息及其相关信息参与企业经营决策与治理。但同时又受客体影响和制约的、具有能动性的、有目的的一种社会实践活动。依据会计循环过程，会计行为包括会计确认行为、会计计量行为、会计记录行为和会计报告行为。会计行为的独立性，即指会计行为主体在进行上述会计行为的整个过程中，能保持其应有的独立、客观、公正，独立自主地按照相关财务会计法规的要求处理会计事务。会计行为的独立性主要体现在两个方面：一是会计行为必须保持物质上的独立，即会计行为主体在进行会计行为的过程中，与所进行的会计活动之间不具有任何物质上的利益关系，能够客观、公正地开展会计活动；二是会计行为必须保持精神上的独立，即会计行为主体在进行会计行为的过程中，在精神上不受任何外部因素的干扰，能够独立自主地遵循相关财务会计法规开展会计活动。因此，要保持会计行为的独立性，必须首先保持会计行为主体的独立性；其次，在其进行会计行为的过程中以及进行会计职业判定时，也必须保持应有的独立性。（二）会计行为主体的独立性会计行为主体即会计行为的实施者，包括会计行为个体和会计行为群体。会计行为个体主要指会计从业人员个体，会计行为群体主要指领导会计行为个体的组织。要确保会计行为的独立性，会计行为主体的身份和地位必须首先保持其应有的独立，并且其主体地位和自主意识不应受到任何外部因素的干扰和影响。由于我国正处于市场经济发展的初步阶段，市场经济体制尚不健全和完善。因此，在当前会计实务中，会计行为主体往往缺乏独立性，具体表现在以下方面：一是会计行为个体缺乏独立性。目前会计人员的受聘、薪金等往往取决于企业治理当局。当企业治理当局的利益与所有者的利益甚至国家的利益矛盾时，会计人员往往出于自身利益的考虑，会选择有利于企业治理当局利益的会计处理方法，而忽视所有者利益乃至国家利益。甚至违反国家法律法规。在这种情况下，会计人员个体的会计行为在物质上和精神上都难以保持独立性。此时，会计行为的“名义主体”是会计人员，而“事实主体”却是企业治理当局。二是会计行为群体缺乏独立性。企业治理当局在处理会计事务时，往往受到许多外部因素的干扰，致使其会计行为缺乏独立性。一方面有的当地政府官员出于政绩、个人升迁等种种目的考虑，会借助政府的行政权力来干扰企业的会计行为，会指使企业选择有利于提高其政绩的会计处理方法，甚至指使企业会计造假。另一方面集团公司出于自身利益考虑，会借助其控制权来干扰下属单位的会计行为。下属单位作为独立的会计主体，应独立自主地开展会计活动，然而由于其经济利益往往会受到集团公司的制约，在集团公司的控制下，通常会选择有利于集团公司的会计处理方法。在这种情况下，企业的会计行为在物质上和精神上同样难以保持独立性。此时，会计行为的“名义主体”是企业，“事实主体”却是当地政府或其集团公司，当地政府或集团公司对会计行为所进行的干预又往往会通过企业治理当局传递给会计人员个体。（三）会计行为过程的独立性要确保会计行为的独立性，除了保证会计行为主体的独立地位和自主意识外，整个会计行为过程也应该保持其应有的独立，即会计行为主体在进行会计确认、计量、记录和报告时，不应受到任何外部因素的干扰和影响，