应付账款的函证.pptVIP

第九章 购货与付款循环审计 主要内容：本章主要介绍从订购商品和劳务到验收入库全过程的具体审计技能。 重点掌握：重点掌握应付账款的函证、未 入账负债的测试以及固定资产的所有权和折 旧的测试。 难点：应付账款的函证；固定资产的观察 案例导入：巨人零售公司的崩溃 巨人零售公司成立于1959年，总部设在马萨诸塞州。1972年，该公司已拥有112家零售连锁商店。但在1971年发生了重大经营损失250万美元，为了掩盖损失巨人零售公司的四名官员，采用歪曲购货、退货真相，蓄意调减应付账款等舞弊手法，将损失篡改为150万元的收益。1978年，这四人均被判罚款及入狱6-18个月。 章节关系图 第一节 购货与付款循环概述 一、主要业务活动 1、请购商品并批准 一般授权（存货）仓库部门或其他部门 特别授权（固定资产、租赁）使用部门 批准：负责预算的主管人员签字 2、编制订购单 采购部门或生产部门、资产使用部门 3联（供应商、留档、填写应付账款)） 3、验收商品 验收部门 验收单（收料单编号）（采购部门、存储部门、留档） 二、内部控制及测试 一）购货与付款循环的内部控制 职责分离控制 （请购、采购、验收、管理库存、记账） 请购控制(授权、批准) 订货控制（订购单） 验收控制（验收单） 应付账款控制 付款控制 二)购货与付款循环的符合性测试 1.请购商品或劳务内部控制的测试 2.订购商品或劳务内部控制的测试 3.货物验收内部控制的测试 4.应付账款内部控制的测试 5.付款业务内部控制的测试 第二节 购货与付款循环的实质性测试 一、应付账款的实质性测试 一）审计目标 1、完整性（有无漏计负债、低估负债） 负债（故意低估、应计制的运用） 确定应付账款的发生和偿还记录是否完整 2、估价与分摊 或有事项（产品质量担保、未诀诉讼） 确定应付账款的期末余额是否正确 3、表达与披露 应付账款借方余额 或有负债的列示、披露（可能5%-50%） 1、函证应付账款 （1）一般情况下，应付账款不需要函证 原因：函证不能保证查出未记录的应付账款；审计人员能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。 （2）应付账款需要函证的情况 控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段。 审计人员应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。 （3）函证方式： 采用肯定形式，并具体说明应付金额。 未回函的重大项目需要采用替代审计程序。 （决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，同时检查该笔债务的相关凭证资料） 2、查找未入账的应付账款 资产负债表日后的购货发票，材料入库凭证，应付账款贷方发生额 3、披露是否恰当 （1）“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。 （2） 以担保资产换取的应付账款 （3）5%以上股东的账款 （4）账龄超3年未偿还的原因，是否偿还 思考题 为什么函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样重要？ 应收账款与应付账款函证的区别？ 二、案例分析 应付账款审计相关案例一? [审计线索]2005年年初，审计人员在审查实德公司的应付账款业务时，发现该公司应付账款余额比上一年度同期有大幅度减少的情况。经进一步调查，得知实德公司有100万元材料已验收入库，货款尚未支付，但在“应付账款”账户和“原材料”账户中并没有记录。 应付账款审计案例一（续1） [案情分析] ? 按照规定，企业在收到所购货物后，应及时将未付的款项计入“应付账款”。该企业对该项业务不做应付账款增加的会计处理，这样就隐瞒了企业的负债，歪曲了企业的财务状况。 应付账款审计相关案例二 [审计线索]审计人员在审查甲企业2005年度“主营业务收入”明细账时，发现甲企业年末销售收入下滑幅度较大，但甲企业在下半年销售正值旺季。审计人员怀疑甲企业利用“应付账款”账户隐匿收入，故决定做进一步审查。 应付账款审计相关案例二（续1） 审计人员认真查阅2005年11月与12月的“应付账款”明细账，发现下列会计分录： ? 借：银行存款 180000 ? 贷：应付