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第九章 管理审计 第一节 管理审计概述 一、管理审计及其特点 提高经济效益的方法和手段，大体可分为两个层次。一是谋求最大限度的利用现有资源，充分挖掘人、财、物的潜力；二是企业求改善管理素质，提高管理水平来提高经济效益。与此相适应，经济效益审计划分为业务经营审计和管理审计，其中管理审计主要是审查管理组织的合理性，管理机构是否健全，各项管理机能如决策、计划、组织、控制是否有效等。 根据《Auditing and accountability》（皮特曼出版公司 1983年版 徐宝权编译）提法，管理审计是由独立的审计人员根据既定的标准，对组织的目标、计划、程序和策略等所进行的综合性的检查、分析和评价，并对组织的效率和效益提出建设性意见。因此，管理审计虽然可以说是经营审计的自然发展，但它还是具备某些从根本上就区别于经营审计的特征。 首先，管理审计的效益标准主要应来源于组织外部的期望，而不是组织管理部门的愿望。因此，评价组织行为的标准应该是参与者要求组织达到的目标。 其次，为了应用外部的评价标准，管理审计人员不仅应保持其内在独立性，这是任何一个审计人员必须具备的素质，同时，还必须保持外在的独立性。因此，管理审计人员必须对外部参与者负有直接的责任，而不对管理部门负责。在这种情况下，管理审计师的独立性更相似于注册会计师，而不同于内部审计师。这种授权关系将促使管理审计人员站在战略高度上，利用自己的经验，评价管理部门的工作成果。例如，管理审计人员能够对不同的组织进行比较鉴别，这不仅有助于划分主要问题的界限，而且也使人们更加相信他所提出的结论。 再次，管理审计关心组织效率与效果的综合评价。尽管管理审计人员最终总是集中分析某些主要问题，但这也是在评价组织综合经营过程之后才是如此。这与内部审计师实施经营审计存在明显的不同，尽管内部审计师也关心效率，但只是评价组织的个别部分，绝不含进行全面的评价或审计。这是管理审计最基本的性质，它使得管理审计成为财务责任程序中最有效的控制机制，与年度财务、法定性审计向外部参与者提供组织财务评价一样，管理审计人员也能够控制企业组织的总绩效，并对此作出综合性的评价。 在我国，管理审计与经营审计相比主要具有以下特点： 1、管理审计是经济效益审计中的高层次审计。企业的生产经营活动都是在一定的管理体系的作用下进行的。如果说业务经营活动是企业经济活动中的“经济基础”，则管理活动就是经济活动的“上层建筑”。抓好管理工作，才能保证企业各项业务经营活动正常、高效地进行，保证提高经济效益的各种措施和方案得以实施。通过管理审计促进被审计单位改善管理素质、提高管理水平和管理效率，从而保证企业在现有技术水平和技术装备不变的条件下，通过改进计划、组织、指挥、协调、控制、激励和决策的方式、方法来提高经济效益。 2、管理审计的审查重点是管理素质。管理审计着眼于提高企业整体功能，从根本上改进组织管理，提高管理效率。管理审计为从系统整体的高度优化整体结构，首先要提高管理组织、管理人员的素质，从而为实施挖掘潜力、提高经济效益的各种改进方案创造条件，铺平道路。 3、管理审计是审查、评价管理活动的审计。前已述及，管理审计本身不具有管理职能，它不是直接的管理活动，而是一种评价监督活动，它是审查评价管理活动的活动，而不是代替重复企业管理部门的工作。 二、企业管理审计的目标 管理审计是通过对企业管理状况的系统检查，评价管理绩效，籍以提高管理效益。 1．计划机能的审计目标 审查计划机能，主要要回答被审计单位有无适当的经营目标，有无能保证目标实现的各种计划，以及有无正确的决策程序等；同时还要明确指出目标、计划、决策中存在的缺点及其改进的措施。 ⑴被审计单位有无明确、科学、合理的经营目标。 ⑵被审计单位的经营目标是否配套、完整。 ⑶被审计单位是否制订了与经营目标相适应的经营规划。 ⑷被审计单位的计划体系是否科学和完整。 ⑸被审计单位是否遵守正确的决策原则，有无科学的决策程序和方法。 2．组织机能的审计目标 审查组织机能，主要要回答被审计单位有无有利于经营目标实现的组织结构，协调统一工作，个人与群体工作，及人员配备、选拔、使用、考核、开发的制度。因为组织工作的实质，是将目标所必须进行的业务活动加以分类，将监督每类活动所必需的职权授予各该部门的主管人员，并规定单位结构中上下左右的相互配合关系。 ⑴被审计单位内部机构的设置是否合理。 ⑵被审计单位机构间的职责划分是否明确。 ⑶被审计单位是否有上下左右的协调措施。 ⑷被审计单位部门职掌及群体、个人的工作是否明确。 ⑸被审计单位有无有利于实现经营目标的人事制度。 3．领导机能的审计目标 审查领导机能，主要要回答被审计单位是否有素质高，方法得当，具有集结人们能力与意愿的领导群体；该群体是否能有效地把个人目标和单位目标协调起