[上市公司财务报表粉饰行为的动机和手段及其防范措施.doc

上市公司的财务报表是企业的经营业绩、财政景况、发展趋势的归纳反应，其中包括了大量投资者决定是不是投资的最全面、最可靠的会计讯息，是向各类报表使用者传递有关企业现状及未来发展的主要载体，担当公司内部与公司外部沟通桥梁的角色。因此，如果要财务报表真正发挥其应有的作用，要求管理者必须站在客观的立场上编制财务报表。 然而，恰是因为财务报表的这类特殊性，其“真实性”也遭到来自方方面面的质疑，人工操作利润、装点财务报表的案例触目皆是。为了保证上市公司财务报表的准确性，一系列的财务报表的可靠性分析是十分必要的。但随着业务表现不佳，一些公司的公开声明，担心失去外部投资者的一部分后，再加上的强制性要求暂停交易，公司高管们萌发财务报表舞弊的动机，以达到维护公司的良好外部形象、符合融资要求、逃避监管目的、获得比较业绩的优势；或是有些公司经营业绩突出、利润可观，但却通过财务报表转移丰厚收益、减少纳税；最终都是投资者的利益蒙受损害。 本文就是在以上的研究背景下进行研究预防措施的上市公司财务报表的要点的。 一、上市公司财务报表粉饰行为概述 （一）财务报表粉饰行为定义 财务报表粉饰是指在一定的许可范围内，出于不同的目的，使用会计给予的自由裁量，对经济贸易做出不准确的表达，粉饰企业的经营结果、现金流量、财政景况，是一种“钻空”行为。提出的这一概念和西方学者的“创造性会计”类似。创造性会计，也被称为创造性会计的条件，违反相关法律法规，选择会计活动的会计方法，创建误导投资者决策的幻觉意识达到某种目的。在某种程度上，对同一目的的创造性会计和财务报表，同样的动机。实际上是企业管理者的利益。 （二）财务报表粉饰行为现状 中国的金融体系还不是很完善，从而提高上市公司在中国会计信息质量，财政部发布新规定，允许企业选择，财务报表经常使用“擦边球”，发现现有的会计系统的漏洞和问题，与实际情况严重失实的制作公司的财务报表。在中国的上市公司，包括收购会计滥用会计更具体的方法，任意改变合并财务报表，权责发生制的方法操作，资产置换等。 例如：2010本公司及其母公司，集团换股合并的会计处理，采用权益法，而不是常用的“购买”，LED一批流通股换股并购占小于标称值。根据计算，换股合并的“购买”的权利和利益相结合的方法，可以对5每股盈利增加10% ~ 15%合并后一组，作为一个结果，减少净资产1360000000元，其净资产收益率将大幅度的提高，有利于未来的融资行为。 （三）财务报表粉饰行为危害 近年来，虚假的会计报表，它是常见的现象。误导性的，不仅大量投资者的切身利益，严重破坏，也造成了股市的不规范，制约经济的可持续健康发展。 1、损害了注册会计师行业的健康发展。近年来，随着注册会计师人数的增加，竞争程度日趋激烈。多为自己获得注册会计师，稀为注册会计师的责任感，为注册会计师的职业敏感和不注意到上市公司的债务减少，财务报表，毫无疑问，注册会计师的信誉已经越来越被公众质疑，降低注册会计师在公众心目中的地位，这些都是对注册会计师行业的健康发展造成了严重的危害。 2、损害投资者的利益。粉饰过的财务报表给企业的经营状况蒙上了一层“面纱”，使得很多投资者不能判别企业的财政景况，从而做出失误的投资决策。此外，财务报表粉饰的企业，也使银行和其他金融机构不明确借款人的还款能力，信用，对企业的财务状况不佳的贷款，导致银行的不良贷款增加，甚至形成大量坏账，死账，最终将形成一个很大的金融风险。 3、危害企业的长期发展。在我国，上市公司，为管理决策的主要依据是企业的财务报表，在这种情况下，一旦财务报表不真实的现状，上市公司不能准确反映，然后，虚假的会计信息会产生一些误导性的管理，所以很难作出正确的决策，因此很难避免企业的损失，损害企业的长远发展。 二、上市公司财务报表粉饰行为动机 （一）逃避监管目的的动机 按照沪深两地证券交易所得股票上市条例：若是上市公司持续两年呈现亏蚀或者有一年的股东权益低于注册资本，该企业将被视为财务状况异样而被处以特别处理；而且依据《中华人民共和国公司法》的规章：假如公司一连三年涌现损失，公司将停歇股票上市，若在划定限期内仍没法扭亏为盈，再也不具有上市前提的，公司将终止上市。这使得某些上市公司为了防止被特殊处理和摘牌选择财务报表粉饰行为提供了充分的动机。 （二）降低交易成本的动机 目前，许多上市公司将利润表中盈余操纵净利润存在略有下降或亏损的现象微操作。这种上市公司进行此类财务报表的粉饰动机大多数是为了降低与利益有关者的买卖成本。上市公司的经营成果是盈余还是亏本以及盈利是上涨还是降低，切实影响利益有关者的心理，从而影响与上市公司的贸易成本。 例如：消费者或客户愿意支付更高的价格为公司产品过剩的购买，因为公司有很大的发展潜力，更容易执行的服务义务的承诺的质量保证；供应商将提供高收益的公司更有