[财务会计理论与实务正式版.docVIP

财务会计理论与实务复习大纲 一.什么是会计理论？财务会计理论同财务会计概念框架有何联系与区别？对于会计理论的作用，规范研究工作者与实证研究工作者有何不同的理解？ 1.关于会计理论认识的不同观点非常多，不同的学者有自己不同的观点。普遍认为会计理论有一定的内在逻辑体系，要么是来自对会计实务的抽象、归纳和概括，要么是由少数抽象的基本概念演绎而来。会计学家亨得里克森（1992）认为会计理论是“一套逻辑严密的原则，能够使实务工作者、投资者和债权人、经理和学生更好的理解当前的会计实务，提供评估当前会计实务的概念框架，指导新的实务和程序的建立”。 2.什么是概念框架？美国财务会计准则委员会在第二号概念框架公告的前言中给出的界定是：概念框架是由互相关联的目标和基本概念组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可用来引导首尾一贯的准则，并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定。财务会计概念框架是财务会计理论的一个组成部分，或者应该说是财务会计理论中直接用于制定并评估会计准则的部分，它是由财务会计的基本概念组成的，如财务会计目标、信息质量、要素、要素的确认与计量等。由于财务会计概念框架是财务会计理论的一个组成部分，故不能把财务会计概念框架和财务会计理论划等号，它们所含盖的范围和内容并不相同，会计理论比财务会计概念框架要大得多，它还包括各种理论观点、各种学术流派、财务会计的发展历史等，而这些内容却不反映在财务会计概念框架中。 3.规范会计理论与实证会计理论存在着方法论上的差异，对于会计理论的作用，规范研究者与实证研究者有着不同的理解。规范会计理论认为理论的作用是指导实践，因此，理论来源于实践，但应高于实践，通过逻辑推演所得出的“良好的”会计标准，应对实务起到规范的作用；而实证会计理论只关注经济现象，尤其强调理论来源于实践，认为理论的作用主要是对现行实务进行解释和预测，并为实务中的选择提供一种正当的理由或借口。他们对会计理论作用的理解，与规范研究人员相比，有一定程度的限定。 二.财务会计理论研究中的规范方法和实证方法有何重要的区别？通过大量的实证研究文献，你认为实证会计理论已经为哪些会计实务中的重要方面提供了较好的解释？ 所谓规范方法，是指以演绎的推理过程为主，即由一般到特殊进行的逻辑推理，它通常是先确定目标，然后根据既定的推理规则得出会计理论；而实证法的目的主要在于解释和预测会计实务，所谓解释就是为观察到的实务提供理由。所谓预测则是指会计理论应能够预计未观察到的会计现象，包括那些已经发生、但尚未收集到与其有关的系统证据的现象。这两种研究方法的重要区别在于：规范法强调的是理论的逻辑性，因此，规范会计理论结构分明，内在逻辑一致并且能系统化；实证法是建立在实际观察和经验证实（证伪）的基础上，其研究具备了可以查核的特点，从而突出了科学研究的实践检验的过程，但至今为止，实证法只限于解释单一会计方法的现象，很难适用于综合性研究方面，会计理论最理想的研究方法应是规范法与实证法的综合运用。 实证会计理论发展至今，经历了两个主要发展阶段。第一阶段主要研究会计和资本市场的行为，即会计信息在资本市场的作用，包括会计信息对股票报酬（股利发放的影响、会计政策变动对股票价格的影响，会计数据与破产的关系，收益的时间性顺序研究（收益预测）等方面，这一阶段的研究都是以经济学上的有效市场假设（MEH）和资本资产的定价模式（CAPM）为基础的。实证会计理论发展的第二阶段是会计选择的实证研究，其重点集中在两个方面：一是试图解释企业在有选择余地的情况下为什么选择了某一特定的会计程序和方法，如会计与订约程序、报酬计划的关系，债务契约与会计程序的选择等,研究结果表明会计选择能为企业管理人员带来最大效用；二是试图解释企业是为了效益的原因选择了某一会计实务，即会计政策是预先选定的，以减少企业和其权益持有者之间可能发生的成本（代理成本），实证会计理论发展的第二阶段，产权理论得到了广泛的应用。 三.企业会计准则应当是一个发展的概念，一个企业的财务报表是否遵守企业会计准则，要由CPA进行职业判断，当前在中国，CPA应如何根据中国企业会计准则来判断企业编制的财务报表是“公允地表述了该企业财务状况、经营成果和财务状况（包括现金流量）的变化，遵守了企业会计准则”？ 1、 分析企业会计政策或会计估计变更，判断其变更的合理性，以及调整金额的准确性，判断是否存在会计操纵行为； 2、 对比分析企业历年的折旧金额，确定是否存在异常波动。若有异常波动，则要CPA人员要重点关注折旧计提的合理性； 3、 了解行业的毛利率水平，并与企业进行对比。若该企业的毛利率显著高于行业平均水平，则要分析该企业的营业收入与营业成本的确认是否符合《企业会计准则》，是否存在提前确认收入的可能性； 4、 了解企业对