[第十九章合并报表.pptVIP

2004-5-27 Center for Accounting Studies of Xiamen University 财务报告 贾晋黔 高级讲师 合并财务报表 一、合并财务报表的概述 二、合并财务报表调整分录 三、合并财务报表抵销分录 一、合并财务报表的概述﹙一﹚合并财务报表的概念 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。其中，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业；子公司是指被母公司控制的企业。 ﹙二﹚合并财务报表范围的确定　　合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。 只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。 1．母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围，但是，有证据表明该种情况下母公司不能控制被投资单位的除外。 母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括以下三种情况： ﹙1﹚母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。例如，A公司拥有B公司80℅ 。 ﹙2﹚母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。例如， A公司拥有B公司80℅ ， B公司拥有C公司60℅，则A公司间接拥有C公司60℅。 ﹙3﹚母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。 例如， A公司拥有B公司60℅ ， B公司拥有C公司30℅，A公司直接拥有C公司40℅，则A公司直接和间接方式合计拥有C公司70℅。 2．母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范围的情况﹙1﹚通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。 例如，A公司拥有B公司40℅ ， C公司拥有B公司30℅， D公司拥有B公司30℅，假定A公司与C公司达成协议，C公司对B公司的权益由A公司全权代表，那么根据实质重于形式的要求，A公司实质上持有B公司70％的股份，达到了控制，B公司应纳入A公司的合并范围。 ﹙2﹚根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 例如：甲对乙投资，持股比例为40％，甲公司为乙公司的第一大股东，其他的股东持股比例很小，根据协议约定，乙公司的董事长、财务经理、总会计师等都由甲公司派出。这种情况下，甲公司实质上可以控制乙公司。 ﹙3﹚有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 ﹙4﹚在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。 3．在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑；例如，企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 4．不纳入合并范围的公司、企业或单位 ﹙1﹚已宣告被清理整顿的原子公司； ﹙2﹚已宣告破产的原子公司； ﹙3﹚母公司不能控制的其他被投资单位； ﹙三﹚、编制合并财务报表的程序1．将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。 　2．在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。 注意：在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财务报表项目，而不是具体的会计科目。比如，在涉及调整或抵销固定资产折旧、固定资产减值准备等均通过资产负债表中的“固定资产”项目，而不是“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目来进行调整和抵销。 3．计算合并财务报表各项目的合并金额。 4．填列合并财务报表。  调整分录﹙对子公司个别财务报表的调整﹚ 1.对子公司的个别财务报表进行调整 （调整分录）　 （1）同一控制下企业合并中取得的子公司　 不需要调整。　　 （2）非同一控制下企业合并中取得的子公司 根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。（下列调整分录假定按应税合并处理） 非同一控制对子公司的个别财务报表调整 ①将子公司的账面价值调整为公允价值借：固定资产、无形资产　　贷：资本公积 ②计提累计折旧、累计摊销借：管理费用　　贷：