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第一编 审计基本原理 本编内容结构简图 本编内容结构详图 本编考试重点内容 最近三年，本编内容的考试热点主要包括： （1）决定具体审计目标的认定（1.3）； （2）重要性（2.3）； （3）函证（3.3）； （4）分析程序（3.4）； （5）审计抽样在控制测试中的应用（4.3）； （6）审计抽样在细节测试中的运用（4.4）； （7）审计工作底稿的修改与归档（6.3）。 第一章 审计概述 讲解内容 本章考情分析 年度 题 型 2011年 2012年 2013年 （考生回忆，统计不完全） 单选题 4题4分 2题2分 ? 多选题 3题3分 3题6分 1题2分 简答题 ? ? ? 综合题 ? ? ? 合计 7分 8分 2分 最近三年，从整合到本章内容的知识点来看，第三节“认定”和第五节“审计风险”最重要。其中，“认定”的知识点每年必考，出题专家常常将“认定”知识点与财务报表审计实务相结合，考查对财务报表项目（认定层次）重大错报风险的“识别、评估和应对”。 平均考试分值为5分左右，预测2014年考试分值在5分左右。 请依据以下重要知识点展开学习： 1.审计含义及其理解要点（1.1）； 2.合理保证与有限保证的区别（1.1）； 3.审计业务“五要素”（1.2）； 4.审计的总体目标（1.3）； 5.认定的类别（1.3）； 6.各类认定与具体审计目标（1.3）； 7.认定、审计目标和审计程序之间的关系（1.3）； 8.职业怀疑（1.4）； 9.职业判断（1.4）； 10.检查风险与重大错报风险的反向关系（1.5）； 11.审计的固有限制（1.5）。 本章教材变化 本章内容是2014年《审计》教材变化最大的章节，与其说是“变化”，还不如说是“被整合”。本章内容的“来龙去脉”如下表所示： 节次编号（用1.1表示第一章第一节，举一反三，后同） 内容 与2013年《审计》教材某些章节的对应关系 与“注册会计师执业准则”的对应关系 1.1 审计的性质 无 《中国注册会计师鉴证业务基本准则》第二章 1.2 审计要素 ? 无 《中国注册会计师鉴证业务基本准则》第四章 1.3 审计目标 5.1 ? 1.4 审计基本要求 5.1 ? 1.5 审计风险 6.3 ? 1.6 审计过程 5.3 ? 本章重难点精讲 本章内容 第一节 审计的性质 第二节 审计要素 第三节 审计目标 第四节 审计基本要求 第五节 审计风险 第六节 审计过程 第一节 审计的性质 一、审计含义及其理解要点 （一）审计含义 审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。 【知识点拓展】 （1）这里的“审计”是一个狭义的概念，根据其描述的内容，此“审计”是特指“注册会计师财务报表审计”。 （2）从中外不同国家最主流的对“审计体系”的划分来看，“审计体系”包括政府审计、内部审计和注册会计师审计三大领域构成。这里的“审计”是指注册会计师审计，非政府审计，亦非内部审计。 （3）注册会计师审计按其审计对象可以细分为： ①财务报表审计（审计的是按照通用目的编制基础编制的财务报表）； ②企业内部控制审计（按照注册会计师执业准则和《企业内部控制审计指引》执行审计）； ③对按照特殊目的编制基础编制的财务报表进行审计（对应的审计准则是第1601号）； ④验资（《公司法》修订后很快取消该审计业务，目前对应的审计准则是第1602号）； ⑤对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑（对应的审计准则是第1603号）； ⑥对简要财务报表出具审计报告的业务（对应的审计准则是第1604号）。 因此，这里的“审计”是注册会计师财务报表审计，非注册会计师其他审计。 （二）审计含义理解要点 1.审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。 【提示】“预期使用者”的内容详见本章第二节，在“审计三方关系人的财务报表预期使用者”中展开。 2.审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。 【知识点拓展】 （1）“审计的目的”是提高财务报表的信赖程度，降低财务报表的错报风险。 （2）请正确理解这里的“提高”和“降低”。 ①“提高”财务报表的信赖程度不是100%保证财务报表不存在错报，而是用较高的保证程度保证，经过注册会计师审计的财务报表不存在重大错报。 ②“降低”财务报表的错报风险不是消除财务报表的错报风险，而是允许财务报表存在错报风险，但是需要将其降低至财务报表使用者可接受的低水平。 3.合理保证是一种高水平保证。当注册会计师获取充分、适当的