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增值税业务部分 一、一般纳税人认定管理 为了贯彻新增值税暂行条例，国家税务总局以22号令颁布了新的《增值税一般纳税人资格认定管理办法》，新办法对实现依法纳税，公平税收负担，彰显权利义务，优化纳税服务将会起到重大促进作用，它的实施必然给新时期的增值税管理带来深远的影响。 （一）管理难点和主要问题 1、个体户认定后的后续管理难度较大。一是建账建制难度大，账目、数据的真实性难于确认，不能按要求设置帐簿和进行核算，财务人员多为代帐人员，素质不高、更换频繁，核算准确性较差，其财务核算不能准确反映财务状况和生产经营的实际情况，易存在虚假财务信息。二是个体户购进货物无法取得专票，由于上游环节没有进行资格认定，无法或拒绝提供专用发票。三是征管质量难保证，个体户税收遵从度低，在发票保管、税收申报等问题上都难以达到要求。四是金税工程设备安全难以保证，存在安全隐患。 2、部分行业因没有进项抵扣，导致税负较高。如采掘行业、建筑行业等行业，因其认定后无法取得进项发票，普遍认定积极性不高，采取化整为零、分折企业的方法逃避认定。 3、税政部门对纳税人申请一般纳税人的资料不统一。一般纳税人的认定资料应分两种情况：一是属年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的纳税人，只需报送《增值税一般纳税人申请认定表》；二是年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,申请认定资料主要是5项内容：1.认定申请审批表；2.《税务登记证》副本；3.财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件；4.会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件；5.经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件。 部分税政部门仍存在管理惯性，让纳税人报送的申请资料种类繁杂，有的要报申报表、财务报表、工商执照、企业章程等。不仅加大了办税成本、增加了企业负担，还增加了国税部门的工作量。 4、一般纳税人的注销管理问题。一般纳税人的注销管理是当前一般纳税人管理的薄弱环节，部分纳税人由于长期销售货物没有申报纳税，申请注销时往往存在帐实不符的问题。税收管理员在销户清算时普遍没有深入分析企业销户原因，只是根据企业报表就表清算，对存货、往来帐等科目记载的真实性没有实地核查，造成大部分销户报告都是无问题报告，没有对销户的纳税人起到最后的监控作用，导致税款流失。 （二）主要内容及操作程序 1、扩大了一般纳税人认定范围：《新办法》规定除第五条以外的增值税纳税人均可以申请办理一般纳税人资格认定，一方面新办法扩大了纳税人办理一般纳税人资格认定的范围，将个体工商户纳入了可申请范围。另一方面，将非企业性单位、不经常发生应税行为的企业由原办法规定不得认定改为纳税人可自行“选择”。因此《新办法》能够将更多的纳税人纳入一般纳税人的范围内，促使增值税的链条尽可能地延伸衔接，更加有利于税务机关管理，堵塞税收流失的漏洞。降低了一般纳税人认定标准：《新办法》第三、四条规定一般纳税人资格认定标准主要包括以下四方面的重点内容：年应税销售额超过小规模纳税人标准（工业50万元，其他企业80万元）纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格，未申请认定一般纳税人资格的纳税人应按照《增值税条例实施细则》、《国家税务总局关于增值税一般纳税人认定有关问题的通知》（国税函[2008]1079号）所明确的规定，销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得使用专用发票。新办法的实施一方面就要求税务机关对所辖达到认定标准的纳税人情况进行详细的掌握，将新政策及时传达纳税人，通知纳税人应当申请办理一般纳税人资格认定;另一方面要求达到认定标准的纳税人应按照规定主动积极申请认定资格，避免纳税人在经营过程中存在涉税风险。年应税销售额超过小规模纳税人标准（工业50万元，其他企业80万元）纳税人申请一般纳税人资格认定从时间上界定的标准，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额。原规定年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额。《新办法》改为“连续不超过12个月的经营期内”。新政策于原政策相比较，实际降低了应税销售额标准，放宽年应税销售额的计算时间，使更多小规模纳税人可以申请认定一般纳税人资格。年应税销售额超过小规模纳税人标准（工业50万元，其他企业80万元）纳税人申请一般纳税人资格认定将免税销售额含入“应税销售额”，取消了全部销售免税货物的纳税人不得认定为一般纳税人。有利于加强对免税企业的增值税管理。对于年应税销售额未超过小规模纳税人标准（工业50万元，其他企业80万元）的纳税人及新开业的纳税人可直接申请一般纳税人资格认定，《新办法》第四条规定，年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,只要符合《新办法》第四条规定两个条件就可以向主管