[金融工具核算.第三章..pptVIP

第三章 金融工具核算 在复杂的国民经济活动中，各种金融交易的主体以不同形式、不同程度参与金融交易活动，通过融资工具进行货币资金的融通。金融工具是资金融通的契约，融入者负债的凭证，融出者资产的凭证。 本章主要介绍金融工具及相关概念、金融工具的分类及其金融资产和其他金融资产的核算等。具体包括： 一、金融工具核算概述 二、金融工具分类 三、金融资产的核算 四、其他金融工具的核算 一、金融工具核算 两种准则分类的比较说明 两者分类方式基本相同，MFS是SNA在金融方面的延伸和细化： ▲ 存款中增列了本币和外币存款 ▲ 贷款中增列“回购协议、证劵出借和其他非贷款” ▲ 增加了“金融衍生产品”项 而在SNA中未将金融衍生品、回购协议、证劵出借和其它贷款列出，归于到其它金融工具中。 （八）其他金融工具 其他金融工具：有赖于未来不确定性事件的金融担保与承诺等，属于或有项目，包括： 信贷额度保证：只有在贷款真正发放时才形成金融资产 信用证承诺：在提交合同所制定的某些文件之后进行支付时才形成金融资产 第三方支付担保：只有主要债务人违约或资产信度不达标时才要求支付 四、金融资产分类中要明确的几点： 1、金融资产属于金融工具 金融工具：资金融通的契约或凭证——融入者负债的凭证，融出者资产的凭证 金融工具=金融资产+其他金融工具 资产：机构单位拥有、具有价值的有形财产或无形权利 资产=有形资产+非金融无形资产+金融资产 2、在金融资产中： 1）金融资产：对财产或收入具有索取权的、与金融负债相对应的资产 2）不存在对应负债方的特殊金融资产：股权，货币黄金和特别提款权 3）股权（股票和类似权益）：财产所有者和净收入分配权，破产清算时才形成为债权 4）货币黄金：货币当局的金融资产和外汇储备，不形成任何单位的负债，可做储存、支付手段 5）特别提款权：IMF分配给成员国、补充现有官方储备的国际储备资产，成员国无归还义务 3、为什么要对金融资产进行分类？ ▲ 正确计量金融资产负债与货币供应量 ▲ 分析金融资产的流动性、风险性结构 ▲ 为资产负债、资金流量等统计提供交易分类标准 4、SNA对金融资产分类的最新修订 表2 SNA对金融资产分类的修订进展 2008年SNA修订的主要变化 2008年SNA修订的主要变化： ▲ “非股票证券”用“债务证券”一词来代替，所包含的内容没有变化 ▲“股票和其他权益”修改为“权益和投资基金股票”，其中权益包括上市股票、未上市股票及其他权益三类，而投资基金股票单列 ▲“保险专门准备金”扩充为“保险、养恤金和标准担保计划”，后者都是通过金融机构进行收入再分配的形式，分为五种次级类别的准备金 ▲将“雇员股票期权”纳入金融衍生产品并单列，并根据金融衍生产品功能的不同区分为期权和远期 其他国际准则可能采用更细或更粗的金融资产分类 二、资产评估的基本原理 （一）资产的价值形式 资产评估实质是对资产价值的评估 资产价值常见的有11种形式： 公允市场价值（fair market value）：又称市场价值或现实价值，买卖双方在信息公开、交易公平的条件下自愿交换某项资产的现金量或等价物——大致就是资产本身的价值；可看作“最可能的”交易价格；不考虑购买者计划改进资产所带来的潜在影响（价值创造） 资产的价值形式（续一） 投资价值（investment value）：某项资产所有权未来收益的价值（盈利能力） 使用价值（value in use）：资产具有某种特定用途所相当的价值 交换价值（value in exchange）：资产从现有机构单位分离出来的价值 商誉价值（goodwill value）：企业无法估计的但能够吸引顾客的品质的总和，即企业整体价值高于其有形资产与可确指无形资产价值的部分 持续经营价值（going concern value）：商誉之外、企业作为能够存续的、不会受到经营中断威胁的经营单位所具有的价值 资产的价值形式（续二） 账面价值（book value）：又称净值或账面权益，仅仅是一个会计和纳税上的概念 清算价值（liquidation value）：企业终止经营时将资产分别出售同时偿清负债以后所能实现的净值，分强制清算和有序清算 投保价值（insurable value）：一项资产发生损坏时有保险公司赔付给资产所有者的货币 重置价值（replacement value）：未获得同等效用的一项新资产所花费的成本，估计重置成本时要考虑资产被新材料、新技术替代的可能，不同于复制价值（reproduction value，即以当前价格为基础复制该资产所花的费用） 残存价值（salvage value）：一项资产对当前所有者不再有用而将之出售或做其他处理时所能实现的价值，不同于清理价值（sc