所得税汇算清缴纳税调整解析.ppt

* 某地产有限公司，2012年主营业务收入2800万元，其他业务收入120万元，视同销售收入80万元，营业外收入400万元（其中：非流动资产处置利得200万元、债务重组利得150万元、政府补助50万元），当年实际发生广告费和业务宣传费共支出500万元，赞助球赛支出20万元，实现利润200万元。 案例7 支出类纳税调整 二 扣除基数=2800+120+80=3000（万元） 税前扣除标准=3000*15%=450（万元） 实际发生500-450=50（万元）可以向以后年度结转 该项资产的账面价值0与其计税基础50万元之间产生了50万元的暂时性差异，为递延所得税资产。计算的50×25%＝12.5（万元）会计处理为：借：递延所得税资产（广告费）125000 贷：应交税费——应交企业所得税125000 支出类纳税调整 二 支出类纳税调整 二 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表(A105060) 行次 项 目 金 额 1 一、本年广告费和业务宣传费支出 520 2 减：不允许扣除的广告费和业务宣传费支出 20 3 二、本年符合条件的广告费和业务宣传费支出（1-2） 500 4 三、本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入 3000 5 税收规定扣除率 15% 6 四、本企业计算的广告费和业务宣传费扣除限额（4×5） 450 7 五、本年结转以后年度扣除额（3＞6，本行=3-6；3≤6，本行=0） 50 8 加：以前年度累计结转扣除额 0 9 减：本年扣除的以前年度结转额[3＞6，本行=0；3≤6，本行=8或（6-3）孰小值] 0 10 六、按照分摊协议归集至其他关联方的广告费和业务宣传费（10≤3或6孰小值） 0 11 按照分摊协议从其他关联方归集至本企业的广告费和业务宣传费 　 12 七、本年广告费和业务宣传费支出纳税调整金额（3＞6，本行=2+3-6+10-11；3≤6，本行=2+10-11-9） 50 13 八、累计结转以后年度扣除额（7+8-9） 50 支出类纳税调整 二 根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条、五十二条和五十三条，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额的12%的部分，准予扣除。其中，年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。 （五）捐赠支出 ? 支出类纳税调整 二 《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函[2009]777号）规定，企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》及《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额 （六）利息支出 ? 支出类纳税调整 二 1、《企业所得税法》规定，罚金、罚款和被没收财物的损失不得扣除 但是，不是以违法被查处为前提的额外负担则都可以扣除，如合同违约的补偿金、逾期偿还银行贷款加处的罚息都可以正常在税前扣除。 2、税收滞纳金、加收利息 不得在税前扣除 （七）罚金、罚款和被没收财物的损失 ? 支出类纳税调整 二 《中华人民共和国企业所得税法》第十条规定，赞助支出不得在税前扣除 （八）赞助支出等 ? 支出类纳税调整 二 G公司即将举办大型展销活动，活动过程中支付业务宣传推介费用45万元；同时，营销人员用于招待活动商合作商等，计业务招待费5万元。在年度末扣除时，这些费用是否都能在税前扣除？ 案例8 根据税法规定，如果能够证明赞助性支出具有广告性质是可以作为业务宣传费在税前扣除的。 假设G公司找营销企划公司为之操办活动，将结算费用清单作为凭证的附件，其中注明营销企划公司为企业招待参会人员，费用为5万元，那么这5万元应被重分类入业务招待费。 假设G公司请的承办方是政府部门或者活动组委会，那么取得的就是行政事业收据、社团收据或非税收入一般缴款书等财政票据，一般税务机关是不认此类票据的，应该请对方去税务局代开税务发票，否则需要做纳税调增，并可能构成永久性差异。 返回 （一）资产折旧、摊销 ? 资产类纳税调整 三 根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十九条规定：“固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 根据《中华人民共和国企业所得税法》第十二条的规定，企业按照规