2010年企业所得税汇算清缴若干业务问题解答..docVIP

2010年企业所得税汇算清缴若干业务问题解答三、应付账款挂账的处理问题 　　新《企业所得税法实施条例》第二十二条的规定，企业确实无法偿付的应付款项应计入应税收入。 　　一般来说，税务稽查对公司的“应付账款”是必须要重点检查的项目（特别是长期有余额且金额较大的）。检查方法是抽取其中大金额的款项，弄清来龙去脉，看是否存在将应计入销售收入或营业外收入的款项，挂在应付账款；有无将已收回的应收款不进行冲账，用收回款搞非法的账外经营或个人占用；有无调增或调减应收账款数额，多提或少提坏账准备金的问题。另外，对异常的往来单位、金额、以及账龄比较长的情况更要逐笔查清和核对。 　　四、企业所得税收入的确认 　　销售收入的确认——企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： 　　1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 　　2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 　　3.收入的金额能够可靠地计量； 　　4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 　　提供劳务的收入确认——提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： 　　1.收入的金额能够可靠地计量； 　　2.交易的完工进度能够可靠地确定； 　　3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。 　　《实施条例》第二十三条规定，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。 　　《企业会计准则第14号——收入》第十条规定，企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。 　　税收与会计的差异：对于“相关的经济利益很可能流入企业”的理解，会计上强调经济利益的流入，而税收上无论经济利益是否流入，都要在税收上确认收入。 应税收入、企业采用预收货款的方式销售设备，成本不能可靠核算情况下收入的确认问题 问：企业采用预收货款的方式销售设备，成本不能可靠核算，如何确认收入？ 答：按照《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号，以下简称国税函〔2008〕875号）第一条第（一）款的规定，企业销售商品满足已发生或将发生的成本能够可靠地核算等条件时应确认收入的实现，当企业的成本不能可靠地核算时不应确认为收入实现。当企业的成本能可靠地核算并符合其他收入确认条件时，如采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 、企业以买一赠一方式组合销售商品中“买一赠一方式组合销售”的确认问题问：国税函〔2008〕875号第三条规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。销售企业的“卖一”和“赠一”行为是同时发生吗？ 答：通常情况下，组合销售行为涉及的赠与行为应伴随销售行为发生，赠与是为了促进销售。对于不符合国税函〔2008〕875号规定条件的组合销售，其赠与行为应视同捐赠货物，按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》）第二十五条的规定作视同销售处理。 企业从政府取得的配套费、城市公共服务等项目的拨款能否作为不征税收入？　　解答：企业从政府取得的配套费、污水处理费等拨款，虽然资金来源属于财政性资金，但属于政府购买的公共服务，对企业而言，属于企业的正常营业收入，不能作为不征税收入处理。企业招拍土地后，政府给予的土地返还款企业所得税上如何处理？ 　　解答：企业招拍土地后，政府给予的土地返还款不得冲减土地成本，而应当并入当期收入总额缴纳企业所得税。不征税收入以及免税收入如何划分？　　解答：不征税收入从根源和性质上不属于营利活动带来的收入，不负有纳税义务，主要是财政拨款、纳入预算管理的收入。企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。因此，对企业的一部分收入不征税并不是一种税收优惠政策。　　免税收入属于企业营利活动带来的收入，负有纳税义务，但税法予以免除，根据《实施条例》第二十七条、第二十八条的规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。因此，免税收入属于一种税收优惠。 问：企业取得的直接减免、先征后返的各项税款，是否作为企业所得税的不征税收入？　　解答：财政性资金包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，其中对规定专项用途并经国务院批准的部分，准予作为不征税收入，不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣