第四章 注册会计师职业道德第四章 注册会计师职业道德.ppt

第四章 注册会计师职业道德 第四章 注册会计师职业道德  主要内容 第一节 注册会计师职业道德概述 第二节 注册会计师职业道德的基本原则 第三节 注册会计师职业道德概念框架 第四节 注册会计师职业道德概念框架的具体 运用 第一节 职业道德概述 一、职业特征与职业道德 职业特征是指用来描述或标志一个职业或从事职业的人士在行为、目的或品质方面的特征。 (1)专业教育，即通过培训和教育，在一种特殊知识和技能方面具有优势； (2)职业自律，即其从业人员固守由其管理机构制定的共同的价值和行为守则，包括制定客观的发展目标； (3)执业证书，即取得执业证书（通常是指对独享某一称谓或获得某一资格的回报），接受政府的监督； (4)社会责任，作为一个整体承担一定的社会责任（通常是指对独享某一称谓或获得某一资格的回报）。 注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。 我国注册会计师职业道德建设 1992年，中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师职业道德守则》（试行） 1996年12月26日，经财政部批准，中国注册会计师协会印发了《中国注册会计师职业道德基本准则》，于1997年1月1日起施行 中国注册会计师协会于2002年6月25日印发了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，于2002年7月1日起施行 道德困境 注册会计师在执业中经常面对道德困境。对于注册会计师来说，培养良好的道德品格是重要的，这样他们就能在诸如此类的情形下作出恰当的回应。 案例P55 思考：王波是否会要求刘夏增加坏账准备至6000万元？？ 道德发展的六个阶段（1） 时期1：道德成规前期在道德成规前期，个体关心自己。法规由外部强加给个体。 阶段1：个体行为以有形的结果来判断，例如对违反法规行为的惩罚。 阶段2：个体知晓他人的需要，但是个体自己的需要得到满足是行动的基本动机。 道德发展的六个阶段（2） 时期2：道德成规期在道德成规期，个体能够借助他人（比如家人、同龄群体或国家）的观点来判断情况。 阶段3：个体试图遵守团体规范。个体考虑他人关于情况的观点，运用这些规范来解决矛盾。 阶段4：个体关心社会和规则的秩序。遇到矛盾时，个体以法律和法规作为指导。 道德发展的六个阶段（3） 时期3：道德成规后期在道德成规后期，社会的法律和法规受到质疑，并以普遍的道德标准来重新定义。 阶段5：个体看重社会契约和共同的义务。个体考虑每个人的利益不偏不倚的来解决矛盾中的分歧。 阶段6：应用于个人和团体的普遍的道德和伦理标准（比如正义、平等和尊严）是个体行为的基础。 第二节 注册会计师职业道德基本原则 一、诚信、独立、客观与公正 （一）诚信 1．诚信原则的要求 注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实、秉公办事、实事求是。 2．发生牵连含义 发生牵连是指注册会计师针对有关信息出具业务报告或同意将其姓名与有关信息联系在一起。比如，注册会计师如果在其验资报告上签名则表明其与验资报告包含的信息发生牵连。 3.不得发生牵连的情形 如果认为业务报告、申报资料或者其他信息存在以下情况，则注册会计师不得与这些有问题的信息发生牵连： （1）含有严重虚假或误导性的陈述； （2）含有缺少充分依据的陈述或信息； （3）存在遗漏或含糊其辞的信息。 （一）诚信 4.如果注意到已有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。 5.如果对鉴证业务中有问题的信息出具了恰当的非标准业务报告，则不被视为违反诚信原则。 例题 【例题1·多选题】注册会计师在对A公司2010年财务报表审计时，如果发现已与有问题的信息发生牵连，则应当采取适当措施予以消除，这些措施可能包括（ ）。 A．要求责任方修改有问题信息 B．要求责任方调整有问题信息 C．出具否定意见审计报告 D．解除业务约定 【答案】ABD （二）独立 1．独立性的内涵 独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。其中， （1）实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。 （2）形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。 （二）独立 2．独立性原则总体要求 （1）注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。 （2）会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施