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第四章 复式记账 一、复式记账法 （一）概念： 复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的一种记账方法。 （二）理论依据：资金运动的内在规律性 （三）特点和种类： 1、特点： 在两个或两个以上相互关联的账户中记录； 可以试算平衡。 2、种类：按记账符号的不同有 借贷记账法 增减记账法 收付记账法 二、借贷记账法 （一）借贷记账法的概念 借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。 （二）借贷记账法的记账符号 借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。 至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。 （三）借贷记账法下的账户结构 资产类账户与权益类账户的结构截然相反。 资产类账户的借方表示增加、贷方表示减少， 期初期末余额均在借方； 权益类账户的贷方表示增加、借方表示减少， 期初期末余额均在贷方。 上述两类账户的内部关系如下式： 资产类账户期末余额＝期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 权益类账户期末余额＝期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 成本类账户结构与资产类账户相同，负债类和损益收入类账户结构与权益类账户基本相同。 各类账户的结构 例：所有者权益账户的期末余额根据（）计算。 A 借方期末余额==借方期初余额+借方本期发生额 -贷方本期发生额 B 借方期末余额==借方期初余额+贷方本期发生额 -借方本期发生额 C 贷方期末余额==贷方期初余额+贷方本期发生额 -借方本期发生额 D 贷方期末余额==贷方期初余额+借方本期发生额 -贷方本期发生额 例：借贷二字不仅是作为记账符号，其本身的含义也应考虑，“借”只能表示债权增加，“贷”只能表示债务增加。 （ 例：在借贷记账法下，账户的哪一方记增加，哪一方记减少，取决于（） A.账户的格式 B.账户的名称 C.账户的用途 D.账户的性质及结构 （四）借贷记账法的记账规则 借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。 （五）借贷记账法的试算平衡 （1）发生额试算平衡法。 全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 （2）余额试算平衡法。 全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计 全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计 例：借贷记账法下的试算平衡公式有（）。 A 全部账户借方期初余额合计==全部账户借方期末余额合计 B 借方期末余额==借方期初余额+本期借方发生额—本期贷方期末余额 C 全部账户借方发生额合计==全部账户贷方发生额合计 D 全部账户借方期初余额合计==全部账户贷方期初余额合计 三、会计分录 （一）会计分录的概念 标明某项经济业务应借应贷账户名称及其金额的一种记录，简称分录。 三要素：应借应贷方向、账户（科目）名称、金额 （二）会计分录的分类 简单会计分录：只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录； 复合会计分录：由两个以上（不含两个） 对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。 （三）会计分录的编制步骤 1、分析经济业务事项涉及的会计要素； 2、确定涉及到哪些账户，是增加，还是减少； 3、确定哪个（或哪些）账户记借方，哪个（或哪些）账户记贷方； 4、编制会计分录，并检查是否符合记账规则。 借：现金 500 贷：银行存款 500 （四）编制会计分录、试算平衡表举例 四、借贷记账法的应用 (一)资金筹集业务的核算 1、“实收资本”账户：所有者权益类科目，用以核算和监督企业实际收到投资者投入的资本。 2、“短期借款”账户：负债类科目，用以核算和监督企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。 （二）供应过程业务的核算 1、“固定资产”账户：资产类科目 2、“在建工程”：资产类科目，用以核算企业为建造或修理固定资产而进行的各项建筑和安装工程所发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。 3、“原材料”账户：资产类科目，核算库存材料的收、发、存。 4、“应付账款”：负债类科目 （三）生产过程业务的核算 1、“生产成本”：成本类科目 2、“制造费用”：成本类科目 3、“应付职工薪酬”：