审计重要性与审计风险讲义.ppt

评价尚未更正错报的汇总数的影响：　 　　 注册会计师应当评估在审计过程中已识别但尚未更正错报的汇总数是否重大。　　为全面评价错报的影响，注册会计师应将审计过程中已识别的具体错报和推断误差进行汇总。　　尚未更正错报与财务报表层次重要性水平相比，可能出现以下几种情况：　　 补 充 尚未更正错报对重要性水平的考虑 错报汇总数 低于重要性水平 超过重要性水平 接近重要性水平 无保留意见审计报告 扩大审计程序范围 提请被审计单位调整报表 实施追加审计程序 提请被审计单位调整报表 如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。　　如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。 情形 汇总错报 重要性水平 措施 拒绝调整后 小于 60万元 100万元 无保留意见 接近 95万元 100万元 追加审计程序；提请进一步调整 视追加程序之后发现的错报情况而定 超过 150万元 100万元 扩大审计程序范围；提请进一步调整 保留或否定意见 3.审计调整 是指CPA在审计过程中已识别的具体错报。 审计差异调整在审计工作底稿中以审计调整分录的形式来反映。审计调整分录编制技巧如下： ①将需要调整的错报事项视同刚刚发生，直接调整报表项目，而不涉及调整账户，但可以备注影响的账户。 ②错报导致报表项目多计，多多少冲多少；错报导致报表项目少计，少多少补多少。 ③不一定满足账户对应关系，但要借贷平衡。 审计差异 审计差异及其调整 审计差异 （1）会计核算错报 因被审计单位对交易和事项进行了不恰当的会计核算（确认、计量与记录）而引起的差异 （2）重分类错报 因被审计单位未按适用的财务报告编制基础（如会计准则）编制财务报表而引起的差异 审计调整 账项调整 重分类调整 4.评价未更正错报的影响 被审计单位应更正所有错报，但实际上可能存在被审计单位未予更正或未更正所有错报的情形。 在评价未更正错报的影响时，CPA应当考虑审计重要性，并据以确定审计意见类型。 重要性运用的步骤 第二节 审计风险 一、审计风险的含义 二、审计风险的构成要素 三、审计风险模型 四、审计风险的控制 五、审计风险、审计重要性和审计证据之间的关系 审计风险AR-财务报表存在重大错报，CPA审计后发表不恰当审计意见的可能性。 重大错报风险MMR-财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 达到的 检查风险DR-某一认定存在重大错报，但CPA没有发现这种错报的可能性。 固有风险IR-假定不存在相关的内部控制，某一认定存在重大错报的可能性。 控制风险CR-某一认定存在重大错报，而未能被相关控制防止或发现并纠正的可能性。 特别风险-CPA识别和评估的，根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。（与重大的非常规交易和判断事项有关） 抽样风险-指CPA根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。 非抽样风险-CPA由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险 预先设定的，可接受的，可控，可降低，不可消除 评估的，可被修正，客观存在的，不可控，不可消除，不可降低 可控制，可降低，不可消除 可识别，可评估，无法降低 可降低，可消除，可防范，不可量化 可降低，可量化 客观存在，可识别，可评估，无法降低 一、审计风险的含义 是指被审计单位的财务报表存在重大错报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。 审计风险 　审计风险的分析　 　审计风险指期望审计风险，或可容忍审计风险。 不能完全消除，只能设定一个可以接受的值。 　期望审计风险是主观的，一般在5% 注册会计师计划和执行审计的最终目标就是要将客观存在的审计风险降到可接受的审计风险。 比如，1%的风险也就意味着是99%的保证。 审计风险+合理保证=100% 如果注册会计师将审计风险降到可接受的低水平，则其对财务报表不存在重大错报进行了合理保证。 二、审计风险的构成要素 审计风险取决于重大错报风险和检查风险。 （一）重大错报风险 （二）检查风险 （一）重大错报风险 是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 重大错报风险两个层次 ： 1.财务报表层次重大错报风险 2.认定层次重大错报风险 重大错报风险 1.财务报