审计目标、审计证据和审计工作底稿讲义.ppt

(二)审计档案的所有权与保管 审计档案的所有权属于承接该项业务的会计师事务所。 会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。 (三)审计档案的保密与调阅 保密例外情形 1. 法院、检察院及其他部门因工作需要，在按规定办理了手续后 2. 注册会计师协会对执业情况进行检查时 3. 不同会计师事务所的注册会计师，因审计工作的需要，并经委托人同意 （四）审计工作底稿归档的性质 将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。 主要包括： （1）删除或废弃被取代的审计工作底稿； （2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引 （3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可 （4）记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。 （五）审计工作底稿归档后的变动 需要修改的情形： 1审计工作底稿的记录不够充分 2 审计报告日后发现例外情况，追加了新的审计程序 修改或增加审计工作底稿，需记录如下事项 修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员； 修改或增加审计工作底稿的具体理由； 修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响 例外情况主要是指审计报告日后发现的与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。 例如资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额，并且影响重大；资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入，确认的金额与报表的金额差异重大；资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错等情形。 编制审计工作底稿的常见误区 简单地抄写会计账簿的误区：无审计过程、专业判断和审计结论的记录 没有问题的项目不作记录的误区：不能形成对财务报表整体发表意见的充分、适当的审计证据，并形成审计就是检查错弊的错觉 对他人提供或代为编制的底稿不予审计的误区：不能排除伪证，导致审计失败 取得或编制工作底稿越多越好的误区：不便于控制审计风险，增添审计负担 对特殊问题和事项不追加审计程序的误区：对创新、例外事项追加常规以外的审计程序，形成有针对性的底稿 外勤作业后才填制底稿、实施项目经理复核的误区：闭门造车，不能及时督导 思考注册会计师必须通过实施风险评估程序、控制测试和实质性测试程序，才能获取充分、适当的审计证据，作为形成审计意见的基础。（ ） 北京国家会计学院 101312 谢谢! 1、监盘。监盘是指审计人员通过实地监督盘点取得审计证据。 2、观察。观察是指审计人员亲赴现场,对审计对象的环境状况和实施状况进行实地观察,从而取得审计证据。 3、询问。询问是指审计人员以书面或口头方式,向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息,并对答复进行评析的过程。 4、函证。指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。 注册会计师应考虑被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、账户或交易的性质、被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等，以确定函证的内容、范围、时间和方式。 5、检查。检查是指审计人员通过对被审计单位的书面资料和有形资产的审阅和复核,而获得审计证据的途径。 6、重新计算。重新计算是指审计人员对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据进行的验算或另行计算。 7、重新执行。重新执行是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术,重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。 8、分析程序。分析程序是指审计人员对财务报表和其他会计资料中的重要比率或金额及其变动趋势进行分析、研究,并对发现的异常项目及异常变动进行调查,以获取审计证据。 存货监盘 导致存货审计复杂的主要原因包括 (1)存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目。 (2)存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难。 (3)存货项目的多样性也给审计带来了困难。例如，化学制品、宝石、电子元件以及其他的高科技产品。 (4)存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价出现困难。 (5)允许采用的存货计价方法的多样性。 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。 1存货监盘计划的制定 （1）存货监盘目标、范围和时间安排 （2）存货监盘的要点和注意事项 （3）参加监盘人员的分工 （4）检查存货的范围 ，存货监盘有两层含义：一是注册会计师师