(新)2第二章 会计核算基础——精.docVIP

第二章 会计核算基础 本章导读 关于会计假设问题。会计工作所处的经济环境十分复杂，受到很多不确定因素的影响，明确会计核算的基本前提主要是为了让会计实务中出现一些不确定因素时能进行正常的会计业务处理，而对会计领域里存在的某些尚未确知并无法正面论证和证实的事项所作的符合客观情理的推断和假设。会计假设虽然有人为假定的一面，但是并不因此影响其客观性。事实上，作为进行会计活动的必要前提条件，会计假设是会计人员在长期的会计实践中逐步认识，总结而形成的，绝不是毫无根据的猜想或简单武断的规定。会计假设是会计确认、计量、记录和报告的基础。 关于会计信息质量要求问题。会计的直接目标是为信息使用者提供经济决策所需的会计信息。为满足此种需求，所提供的会计信息在质量上需要达到或符合一定的要求与标准，应该具备客观、相关、可比、明晰、及时等最基本的质量特征，同时，在把握和处理某些特殊交易和事项时，应遵循一些国际惯例，包括实质重于形式、重要性、谨慎性等。 关于会计处理基础问题。在经济活动过程中，会大量频繁地发生着各种各样的交易和事项，在这些交易和事项中，有归属于本期的，有跨期的，运用的会计处理基础不同，对同一企业同一期间的收入、费用和财务成果，会计核算出现的结果也不同。会计处理基础解决收入和费用的确认标准问题。 学习目标 理解会计核算基本前提（会计假设）的含义，了解会计核算基本前提包括的内容，掌握会计主体、持续经营、会计分期、货币计量的含义。理解会计信息质量的含义，了解会计信息质量的基本要求。掌握会计处理基础权责发生制的特点。 第一节 会计核算基本前提 会计核算的基本前提也称为会计假设，它是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计领域里某些无法正面加以论证的事物，根据客观、正常的情况和趋势所作的合理判断。关于会计核算基本前提的具体内容，人们迄今尚未达成完全一致的共识，随着时代的变迁，人们对会计核算基本前提的认识也在不断发展和深入。国内外会计界多数人公认的会计核算基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 一、会计主体 会计主体是指会计工作服务的特定单位，也就是说会计为谁核算，核算谁的经济业务。《企业会计准则——基本推则》（以下简称《基本准则》）第五条规定“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。”会计主体假设限定了会计核算的空范围，是其他会计假设的基础。 明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。在会计工作中。只有那些影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量和报告，会计工作中通常所讲的资产、负债的确认，收入的实现，费用的发生等，都是针对特定会计主体而言的。 明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者个人以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。例如，企业所有者个人的经济活动不属于企业所有者主体所发生的，不应纳入企业会计核算的范围；所有者投入到企业的资本或者企业向所有者分配的利润，则属于企业主体所发生的交易或者事项，应当纳入企业会计核算的范围。 会计主体有别于法律主体。法律主体是法律上承认的可以独立承担义务和享受权利的个体，也称为法人。法律主体往往是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。例如，独资与合伙企业不具有法人资格，不是法律主体，其拥有或控制的财产和对外所负有的债务在法律上仍为业主或合伙人的财产与债务，但在会计核算中则将其作为独立的会计主体来处理，要将企业的财务收支活动与业主或合伙人的个人财务收支活动严格区分开。 会计主体可以由一个法律主体构成，也可以由几个法律主体构成。例如，就企业集团而言，母公司拥有若干子公司，母公司、子公司是不同的法律主体，也都是独立的会计主体；但是母公司对子公司拥有控制权，为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，有必要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表，在这种情况下，尽管企业集团不属于法律主体，但它却是会计主体。 【思考题2-1】钟先生因为具有丰富的会计专业知识和实务操作经验，同时被甲、乙、丙三家企业聘请会计人员，从事会计核算工作。该例子中涉及的会计主体有几个？若甲企业向乙企业购买了一批材料，货款尚未支付，钟先生应如何记账？若丙企业为个人独资企业，业主个人及其家庭成员的旅游费、水电费等开支，是否可以记为丙企业的成本费用？ 二、持续经营 持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。《基本准则》第六条规定“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”持续经营规定了会计核算的时间范围。 从企业经营的持续性来看，存在两种可能：一种是企业在近期可能面临破产清算；另一种是在可以预见的未来企业会持续经营下去。尽管任何企业都存在破产、清算的风险，但不可能预见何时破产、清算。而且从企业经营