00155中级财务会计(更新到2015年4月).ppt

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00155中级财务会计(更新到2015年4月)

历年试题 100728 华泰公司为增值税一般纳税人,原材料采用计划成本计价。该公司以其生产的应税消费品换取原材料,原材料的售价与应税消费品的售价均为360 000元(不含增值税),产品成本为300 000元。适用增值税税率为17%,消费税税率为10%。产品已经发出,材料已经到达,材料计划成本为350 000元。 要求:计算相关增值税及消费税税额并编制华泰公司该业务的会计分录。(金额单位统一用“元”表示) 委托加工应税消费品的会计处理 委托加工应税消费品,由受托加工方在向委托方交货时代扣代缴税款(受托加工或翻新改制金银首饰除外)。 会计处理 受托方 委托方提货时,按应扣税款金额,借记“应收账款”、“银行存款”等科目,贷记“应交税费——应交消费税”科目。 委托方 收回后直接用于销售的 将所支付消费税计入委托加工应税消费品成本,销售时,不需要再交消费税 收回后用于连续生产应税消费品,按规定准予抵扣的 借记“应交税费——应交消费税”科目,销售时,再交纳消费税。 例 某企业委托外单位加工材料(非金银首饰),原材料价款为20万元,加工费用为5万元,由受托方代收代缴的消费税为0.5万元(不考虑增值税),材料已经加工完毕验收入库,加工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。 根据该项经济业务,委托方应作如下账务处理: (1)如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品: 借:委托加工物资 200 000 贷:原材料 200 000 借:委托加工物资 50 000 应交税费——应交消费税 5 000 贷:应付账款 55 000 借:原材料 250 000 贷:委托加工物资 250 000 (2)如果委托方收回加工后的材料直接用于销售, 借:委托加工物资 200 000 贷:原材料 200 000 借:委托加工物资 55 000 贷:应付账款 55 000 借:原材料 255 000 贷:委托加工物资 255 000 营业税的核算 营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。 营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额 应纳税额=营业额×税率 营业额指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 科目设置:应交税费——应交营业税 其他业务收入相关营业税的会计处理 工业企业经营工业生产以外的其他业务所取得的收入,按规定应交的营业税,通过“营业税金及附加”和“应交税费——应交营业税”科目核算。 【例】某企业对外提供运输劳务,收入35万元,营业税税率3%。当期用银行存款上交营业税1万元。根据该项经济业务,企业应作如下账务处理: 应交营业税=35×3%=1.05(万元) 借:营业税金及附加 10 500 贷:应交税费——应交营业税 10 500 借:应交税费——应交营业税 10 000 贷:银行存款 10 000 销售不动产或出租无形资产的营业税处理 销售不动产相关的营业税的会计处理 企业销售不动产,应当向不动产所在地主管税务机关申报交纳营业税。 销售不动产按规定应交的营业税,在“固定资产清理”科目核算。 出租或出售无形资产相关营业税的会计处理 出租无形资产应交纳的营业税应通过“营业税金及附加”科目核算; 出售无形资产应交纳的营业税,通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。 注意:销售不动产与无形资产不通过“营业税金及附加”来核算营业税。 其他应交税费的核算 所得税后面章节讲(略) 房产税、土地使用税、车船使用税和印花税、 前三个,要预计计入应交税费——××× 印花税是先购买税花,再使用注销,不存在预计的问题,不通过“应交税费”核算。 购买税花时,直接计入管理费用。 耕地占用税 为了保护耕地而征收的税 发生时直接计入“在建工程”,贷“银行存款”,也不通过“应交税费”核算 其他流动负债——短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年(含一年)

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