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第七章 成本计划和控制 本章学习目的与要求： 了解成本计划的含义和编制原则 明确成本计划的内容与编制要点 掌握成本控制的基本原理与方法 §7·1 成本计划及其编制方法 一、成本计划的意义 成本计划：以货币形式预先确定企业计划期内产品生产耗费和成本水平的文件。 成本计划的作用： （1）企业成本控制的主要尺度。 （2）编制其他计划的重要依据。 （3）考核评价成本业绩的标准。 二、成本计划的内容 三、编制成本计划的原则和步骤 编制原则： 1、实事求是原则——既先进又合理 2、合法合规原则 3、系统性原则——与其他计划密切衔接 4、成本效益原则 编制成本计划的步骤： 1.预计和分析上期成本计划的执行情况； 2.收集和整理相关资料； 3.确定目标成本和费用控制限额； 4.分车间编制成本计划及费用预算； 5.厂部综合平衡，正式编制成本计划。 五、成本计划的编制 （一）主要产品成本计划表的编制 直接计算法：根据计划产量、定额单耗及单价等资料，按成本项目分别进行。 直接材料 计划 单位产品材 材料计 单位成本 产量 料消耗定额 划单价 直接工资 计划 单位产品工 计划小时 单位成本 产量 时消耗定额 工资率 制造费用 计划 单位产品工 计划小时 单位成本 产量 时消耗定额 费用率 主要商品产品成本计划产品:甲 2013年 计划产量：800件 试算平衡法： 适应性强，计算详细，比较准确，但工作量较大 （1）制定目标成本 材料单耗和价格的变动对直接材料成本项目的影响 工资总额和劳动生产率变动对直接人工成本项目的影响 制造费用和产量变动对制造费用成本项目的影响 废品损失的变动对废品损失成本项目的影响 （4）试算平衡确定计划成本 将成本降低因素试算的综合结果与目标成本要求比较，如果达不到目标成本的要求，则应再挖掘潜力提出措施，并按新的措施重新试算，直至达到或超过目标成本降低任务。 例:某企业计划下年继续生产甲产品，该产品本年度单位成本为100元，有关资料如下表所示： 1. 材料单耗下降8%，材料单价上涨10%； 2. 直接人工费用总额增长12%； 3. 产量提高20%，达12000件； 4. 劳动生产率提高18%； 5. 固定性制造费用总额提高14%； 6. 单位产品变动性制造费用降低10%; 7. 废品损失减少50%。 要求：据此测算该产品计划单位成本。 若甲产品确定的成本降低目标是8%，假定其他因素不能变动，只有材料单耗还可下降，则材料单耗应下降多少？ 设材料单耗应下降x，则 (1-x)(1+10%)×30=30.36-(93.84-92) 解得　x=13.58% 即，为使甲产品计划单位成本达到92元，其材料单耗应降低13.58%。 (5)编制产品单位成本计划表 甲产品单位成本计划表 （二）全部商品产品成本计划的编制 1.按产品品种编制：根据各种产品单位成本计划，结合计划产量等，按可比产品和不可比产品分别汇总编制。其中，可比产品需提供成本降低任务指标。 参见P173表7-16 2.按成本项目编制：根据各种产品单位成本计划，按成本项目分别汇总编制，可比产品和不可比产品也需分别列示。 参见P173表7-17 （三）费用预算的编制 预算：以货币形式展示未来某一特定期间企业财务及其他资源的取得及运用的详细计划。 费用预算的种类：包括制造费用预算、管理费用预算、销售费用预算和财务费用预算等。 预算编制方法： 1.固定预算和弹性预算 2.定期预算与滚动预算 3.增量预算与零基预算 1.固定预算和弹性预算 固定预算：又称静态预算，是根据预算期内正常的可能实现的唯一业务活动水平而编制的预算。适用于与日常经营业务量无直接联系的固定性费用预算，如办公费用预算。 弹性预算：根据可预见的不同业务活动水平分别规定相应目标和任务的预算。适用于业务量水平难以事先确定，且费用随业务量的变化而发生变化。 2.定期预算与滚动预算 定期预算是以会计年度为单位编制的预算。其优点是使预算与会计年度相配合,便于考核和评价预算的执行情况；缺点是远期指导性、灵活性和连续性较差。 滚动预算又称永续预算，是一种始终保持一定期限（如1年）的预算。具有透明度高、及时性强、连续性好、且详略得当等优点；不足之处是预算编制工作的频率较快、工作量较大。 3.增量预算与零基预