第四章-企年金税收政策.ppt

一、养老金税政三环节的涉税种类--雇员缴费 假定，用于养老金缴费的个人收入为100，距离退休年龄为5年，只征收25%的个人所得税，拥有10%的投资回报率，同时不存在通货膨胀。 假定，用于养老金缴费的个人收入为100，距离退休年龄为5年，只征收25%的个人所得税，拥有10%的投资回报率，同时不存在通货膨胀。 二、养老金税制模式比较 二、养老金税制模式比较 二、养老金税制模式比较 二、养老金税制模式比较 三、我国企业年金税收政策 三、我国企业年金税收政策《财政部关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知》 三、我国企业年金税收政策《财政部关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知》 三、我国企业年金税收政策 保险系 王士心 第四章 企业年金税收政策 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 目 录 一、养老金税政三环节的涉税种类 二、养老金税制模式比较 三、我国企业年金税收政策 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 养老金计划运行流程 养老储蓄 阶段 养老金 支付阶段 养老基金 运营阶段 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 一、养老金税政三环节的涉税种类 养老金 涉税环节 问题 雇主为雇员缴纳的养老保险费 是否可以在规定范围内作为费 用支出从应税收入中扣除； 雇主 雇主为雇员缴费的环节 （养老金储蓄环节） 企业所得税 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 一、养老金税政三环节的涉税种类--雇主缴费 2 如果雇主不将这笔资金作为养老金缴费，而以现金的形式发放给雇员，同样可在纳税前扣除。 如果雇主的养老金缴费能在应纳所得额中扣除，那么就能降低雇主的人力资源成本，激励雇主建立养老金计划； 1 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 一、养老金税政三环节的涉税种类 养老金 涉税环节 问题 各国一般遵循“综合所得” 的原则，即个人所有财富增量 都应包括在个人所得税税基 当中。 雇员 养老金储蓄、投资运营、 养老金领取环节 个人所得税 养老金计划中缴款阶段用于缴款的所得和投资阶段产生的资本收益都应在发生时就确认为应税所得，但由于政府出于激励养老金计划的发展或其他政策目标而对养老金的某个环节或所有环节的个人所得税采取了征税（T）或免税（E）的政策，形成了不同的养老金税制模式， 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 二、养老金税制模式比较 TEE TTE EET 养老金三环节不同的征税方式组合 ETT EEE TTT 案例 EET TEE EEE 1、养老储蓄的个人收入 100 100 100 2、养老储蓄个人所得税 3、养老金储蓄额 4、5年养老金运营收益 5、5年养老金运营收益个人所得税合计 6、5年后养老金总额 7、领取养老金个人所得税 8、退休时养老金领取额 备注：3为纳税后的养老金缴费=1-2；6为养老基金运营税后总收益=3+4-5；8为纳税后养老金领取额=6-7； 案例 EET TEE EEE 1、养老储蓄的个人收入 100 100 100 2、养老储蓄个人所得税 -- 25 -- 3、养老金储蓄额 100 75 100 4、5年养老金运营收益 61.05 45.79 61.05 5、5年养老金运营收益个人所得税合计 -- -- -- 6、5年后养老金总额 161.05 120.79 161.05 7、领取养老金个人所得税 40.26 -- -- 8、退休时养老金领取额 120.79 120.79 161.05 备注：3为纳税后的养老金缴费=1-2；6为养老基金运营税后总收益=3+4-5；8为纳税后养老金领取额=6-7； 3、EEE模式 该税制模式对养老金缴费、养老基金投资收益和养老金领取均予以免税。 2、TEE模式 该税制模式对养老金缴费征收税负，对养老基金投资收益和领取免征税负。 1、EET模式 这种税制模式对养老金缴费、养老金基金投资收益免税，对领取养老金总收入征税。 税制模式 第一层次的基本养老金：由于由国家举办，力求保障更多的公民，因此采用对养老金计划最大促进作用的EEE税制模式。 一 第二层次的职业（企业）年金：政府鼓励雇主为雇员建立养老金计划，因此通常采取有适当限制的税收优惠模式，一般为EET模式或TEE模式。 二 EET税收 计划特征 1、在员工缴费阶段免缴个人所得税（E），以鼓励员工加速养老储蓄； 3、在养老金领取阶段征收个人所得税（T），以加大人口老龄化阶段的财政收入，以补贴养老储蓄不足的问题； 2、在养老储蓄投资阶段不正利息税（E），以加快养老基金存量； EET