新·第28号——会计政策、会计估计变更与差错更正-精.pptVIP

企业会计准则第28号 ——会计政策、会计估计变更与差错更正 主要内容 一、会计政策、会计估计和前期差错概述 二、会计政策变更 三、会计估计变更 四、前期差错更正 五、新旧比较与衔接 一、会计政策、会计估计和前期差错概述 一、会计政策 （一）会计政策的概念 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 1.原则，是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计要素确认过程中所采用的具体会计原则。例如，收入准则规定的以交易已经完成、经济利益能够流入企业、收入和成本能够可靠计量作为收入确认的标准，就属于收入确认的具体会计原则。 2．基础，是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计量基础（即计量属性），包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。 3．会计处理方法，是指企业按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。 （二）会计政策的判断 原则、基础和会计处理方法构成了会计政策相互联系的有机整体。对会计政策的判断通常应当考虑从会计要素的确认出发，根据各项资产、负债、所有这权益、收入、费用等会计要素的确认条件、计量属性以及两者相关的处理方法、列报要求等确定相应的会计政策。 比如，在资产方面，存货的取得、发出和期末计价的处理方法，长期股权投资的取得及后续计量中的成本法或权益法，投资性房地产的确认及其后续计量模式，固定资产、无形资产的确认条件及其减值政策、金融资产的分类、非货币性资产交换商业实质的判断等，属于资产要素的会计政策。 一、会计政策、会计估计和前期差错概述 在负债方面，借款费用资本化的条件、债务重组的确认和计量、预计负债的确认条件、应付职工薪酬和股份支付的确认和计量、金融负债的分类等，属于负债要素的会计政策。 在所有者权益方面，权益工具的确认和计量、混合金融工具的分拆等，属于所有者权益要素的会计政策。 在收入方面，商品销售收入和提供劳务收入的确认条件、建造合同、租赁合同、保险合同、贷款合同等合同收入的确认和计量方法，属于收入要素的会计政策。 在费用方面，商品销售成本及劳务成本的结转、期间费用的划转等，属于费用要素的会计政策。 除会计要素相关会计政策外，财务报表列报方面所涉及的编制现金流量表的直接法和间接法、合并财务报表合并范围的判断、分部报告中报告分部的确定，也属于会计政策。 二、会计估计 （一）会计估计的概念 会计估计，是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。由于商业活动中内在的不确定因素影响，许多财务报表中的项目不能精确计量，而只能加以估计。估计涉及以最近可利用的、可靠的信息为基础所作的判断。 （二）会计估计的特点 1.会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响。 一、会计政策、会计估计和前期差错概述 例如，坏账、固定资产折旧年限、固定资产残余价值、无形资产摊销年限、收入确认，等等。 2.进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础。 3.进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。 （三）会计估计的判断 会计估计的判断，应当考虑与会计估计相关项目的性质和金额。通常情况下，下列属于会计估计： 1.存货可变现净值的确定。 2.采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定。 3.固定资产的预计使用寿命、预计净残值和折旧方法、弃置费用的确定。 4.消耗想生物资产可变现净值的确定、生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法。 5.使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命、残值、摊销方法 6.非货币性资产公允价值的确定 7.固定资产、无形资产、长期股权投资等非流动资产可收回金额的确定。 8.职工薪金金额的确定。 9.与股份支付相关的公允价值的确定。 10.与债务重组相关的公允价值的确定。 11.预计负债的确定。 一、会计政策、会计估计和前期差错概述 12.收入金额的确定、提供劳务完工进度的确定。 13.建造合同完工进度的确定。 14.与政府补助相关的公允价值的确定。 15.一般借款资本化的确定。 16.应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异的确定。 17.非同一控制下的企业合并相关的公允价值的确定。 18.租赁资产公允价值的确定、最低租赁付款额现值的确定、承租人融资租赁折现率的确定、融资费用和融资收入的确定；未担保余值的确定。 19.与金融工具相关的公允价值的确定、摊余成本的确定、金融减值损失的确定。 20.继续涉入所转移金融资产的程度的确定、金融资产所有权上风险与报酬转移程度的确定 21.套期工具和被套期项目公允价值的确定 22.保险合同准备金的计算及充分性测试。 23