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ERP中的合并会计报表王纹 孙健 ---随着企业集团的发展，集团内部会出现越来越多的公司；复杂的公司结构和复杂的集团内业务，使得集团内部管理困难重重，信息渠道严重失灵。除了内部管理的需要，企业还有义务向相关方提供详细的和及时的信息。ERP中的合并会计报表模块，在提供这些信息方面扮演着重要角色。 ---“猴王集团已经宣布破产。但猴王集团、ST猴王留下的重重谜雾还远没有到消散的时候。猴王集团究竟有多少企业？对此，外界至今说法不一，从100多家到400～500家不等，其中最常见的说法是200～300家左右。猴王集团的这些企业，业务大致可分为制造业、服务业和其他事业三大部分。制造业又分为焊接工业、动力机械工业和高新技术产业三个领域，其中仅动力机械工业一项就有柴油机、造船、船舶运输、农用车、叉车、小型货车制造、汽车底盘及配件生产等多个行业；粗粗一算，已涉及十几个门类、几十个产业。猴王集团的资产到底有多少？这个谜团是近来市场高度关注的焦点，也是最难回答的问题。湖北省宜昌市中级人民法院《2001宜中破字第1号》民事裁定书中显示，进入破产程序时猴王集团总资产是3.71亿元，负债23.96亿元，资产负债率为645.53%。但2000年底，宜昌市委、市政府派驻猴王集团的解困工作组给市政府的一份报告中称，猴王集团‘截至2000年10月30日的账面总资产（已剔除分开、解除兼并托管及移交股权、进行改制的企业）为23.6亿元，总负债21.9亿元，净资产1.68亿元，资产负债率93%。’如果解困工作组提供给市委、市政府的这个数字是准确的，那么在今年2月27日正式进入破产程序前的短短3个月间，猴王集团总资产迅速“缩水”了19.9亿元，总负债反而增加了2.03亿元。在股份公司长期拖欠法人股东股息的情况下，猴王集团已经从股份公司“借”走了近6亿元资金，同时股份公司还为猴王集团提供了4个多亿的贷款担保。外地董事对猴王集团一直隐瞒真相、严重侵犯伤害中小股东合法权益的行为极为愤怒，对大股东的严重不信任由此产生……”——摘自《猴王集团破产　四大谜团未了》全景网络2001年3月14日。 ---合并模块概览 ---在过去的数十年间，无论是在全球还是在我国，企业向集团化、大型化发展已成为一个显著的特点（如图1）。企业集团的形成一般是出于如下原因： ---1． 全球化经营，或者对于我国企业的发展现状来说是跨地区省份的经营。 ---2． 分权管理，可能是地理上分散的必然结果，也可能是企业管理层的内部决策。 ---3． 多行业经营。 ---4． 资本经营，包括战略性的收购、合并和合资等等。 ---5． 税务计划，出于合理避税的考虑分设公司。 ---随着企业集团的发展，集团内部会出现越来越多的公司；复杂的公司结构和复杂的集团内业务，最终使得集团内部管理变得困难重重，信息渠道严重失灵。除了内部管理的需要，企业还有义务向相关方（Interested Party）提供详细的和及时的信息。这些相关方包括股东（特别是中小股东），债权人和政府相关部门等等。ERP中的合并会计报表模块，在提供这些信息方面扮演着重要角色。事实上合并模块是如此重要，它已经从财务会计下属的子模块上升为企业集团控制模块（Enterprise Controlling）下的重要组成部分。合并模块的主要功能可以概括为：收集和汇总单个子公司的财务数据，抵销集团内公司间的关联交易，提供关于企业集团财务状况、资产和收入的更为准确的全貌。 ---要实现这样的功能，好的ERP合并模块必须解决如下几个问题： ---1． 各种灵活的数据收集工具。企业集团的一个特点是地理上的分散，集团内各子公司的数据平台不统一又是常有的事。财务数据的收集成为合并功能实现的一个首当其冲的现实难题。数据收集必须兼顾信息量、工作量和标准化的要求。 ---2． 能和财务子系统完全集成。对于企业集团来说，ERP实施一般是一个渐进的过程。有些子公司先实施，有些子公司后实施。但是对于已经实施了ERP财务子系统的公司来说，如果合并模块能和财务子系统完全集成，就能简化数据收集过程，财务会计的数据直接汇总到合并模块；使得数据追查成为可能。可以从合并数据追查到个别公司的单笔交易和凭证。这在其他收集数据的方式中是不可能办到的。比如在对往来账时，如果两家公司都在ERP系统中核算，那么往来的差异可以很容易地在系统中追查出来。 ---3． 满足财务和管理会计的各种需求。对于外部会计来说，合并会计报表的编制主要是按股权投资关系进行的。但是内部管理上可能将一个大企业集团按地理区域或是行业分层管理，对于这样的管理会计需求，好的ERP合并功能也必须满足。甚至在单个子公司经营多种行业，各家子公司跨行业经营的情况下，合并模块还应该具备按业务范围和利润中心合并的功能。 --