新·yxy_jxjy_04(陈丹青二校03版).docVIP

yxy_jxjy_zmkjzzdb_04（47:51）本课件的三分屏题目为：中美会计准则对比（四） 目录： 中美会计准则对比 第三节 中美准则不同点 00:00 非货币资产交换 中国会计准则 美国会计准则 1．分商业实质和非商业实质； 2．商业实质的条件： （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同； （2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 2004年12月，美国财务会计准则委员会发布了第153号公告——《非货币性资产交换》（FAS153），对1973年第29号《非货币性交易》进行修订，采纳了《国际会计准则第16号—不动产、厂房和设备》和《国际会计准则第38号—无形资产》的做法。在新准则中，也将商业实质这一概念引入，体现了与国际会计准则趋同的精神。 06:10 非货币资产交换 中国会计准则 美国会计准则 1．交换损益确认； 2．商业实质（公允价值模式） （1）以换出资产的公允价值作为确认换入资产成本的基础（除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠）； （2）公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 3．不具有商业实质(成本模式） 换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 1．商业实质：与中国相同； 2．不具有商业实质：与中国存在差异 （1）不涉及补价时，若存在收益，不确认收益；若存在损失，则立即全额确认损失； （2）在涉及补价的情况下，收到补价的一方，若有收益，则要确认收到补价占换出资产公允价值的比例为基础计算的收益。若有损失，则全额确认损失。 非货币资产交换 中国企业会计准则 美国会计准则 11:39 案例释解 中国企业会计准则—具有商业实质 【案例-发生损失】 假设大唐公司用旧模式机器交换一台新模式机器，具有商业实质。旧机器的账面价值为8 000元（原始成本为12 000元，累计折旧为4 000元），公允价值为6 000元。新机器的市场价格为16 000元。经协商，旧机器评估作价9 000元，支付现金7 000元。 新机器标价 16 000 旧机器评估作价 - 9 000 支付现金 7 000 旧机器的公允价值 + 6 000 新机器成本 13 000 大唐公司会计分录如下： 1．借：固定资产清理 8 000 累计折旧 4 000 贷：固定资产 12 000 2．借：固定资产清理 7 000 贷：银行存款 7 000 3．借：固定资产 13 000 贷：固定资产清理 13 000 4．借：营业外支出 2 000 贷：固定资产清理 2 000 案例释解 依据美国会计准则 大唐公司分录如下： 借：设备（新） 13 000 累计折旧 4 000 处置固定资产损失 2 000 贷：设备（旧） 12 000 现金 7 000 16:42 中国企业会计准则—不具有商业实质 【案例——发生利得】 假设大唐公司用旧模式机器交换一台新模式机器，不具有商业实质。旧机器的账面价值为42 000元（原始成本为64 000元，累计折旧为22 000元），公允价值为49 000元。为完成交换，大唐公司还须支付17 000元。 旧机器账面价值 42 000 支付补价 + 17 000 新机器成本 59 000 大唐公司会计分录如下： 1．借：固定资产清理 42 000 累计折旧 22 000 贷：固定资产 64 000 2．借：固定资产清理 17 000 贷：银行存款 17 000 3．借：固定资产 59 000 贷：固定资产清理 59 000 依据美国会计准则 旧机器公允价值 49 000 减：旧机器账面价值 42 000 处置固定资产利得 7 000（不确认收益） 大唐公司分录如下： 借：设备（新） 59 000 累计折旧