(居民纳税人和非居民纳税人企业所得税.docVIP

居民纳税人和非居民纳税人 纳税人 类型 成立方式 所得纳税范围 （征税对象） 适用 税率 居民 纳税人 依据中国法律在中国境内成立（包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织） 境内所得+境外所得 25% 依据外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 境内所得+境外所得 25% 非居民 纳税人 依据外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构场所的 境内所得+发生于境外但与其机构场所有实际联系的所得 25% 在中国境内未设立机构场所、或者虽设立机构场所但其所得与其设立的机构场所没有实际联系的 来源于中国境内的所得 20%（10%） 关键词： 1、实际管理机构：对企业的生产经营、人员、财务、账务等实施实质性全面管理和控制的机构。 2、机构场所：（p40）非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同、或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。 3.1.3征税对象 是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得 所得来源的确定： 1.销售货物所得——交易活动发生地 2.提供劳务所得——劳务发生地 3.转让财产所得（三种情况） 动产——转让动产的企业所在地 不动产——不动产所在地 权益性投资资产转让——被投资企业所在地 4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定（被投资企业）。 5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。 6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 3.1.4税率 基本税率：25%　　适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。 两档优惠税率　　 优惠税率：20%　　符合条件的小型微利企业　　 l5%　　国家重点扶持的高新技术企业 预提所得税税率：20%（征税时适用l0%税率）　　 适用于在中国境内未设立机构、场所的。或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业 3.2、应纳税所得额的计算 　　新税法中应纳税所得额的计算公式 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 用公式表示为： 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－扣除额－允许弥补的以前年度亏损（法第五条）（直接法） 应纳税所得额＝会计利润+纳税调整增加额－纳税调整减少额（间接法） 注：免税收入与免税所得的区别 3.2.1收入总额的确定 1、收入总额的内容： 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。 货币形式：现金、银行存款、应收账款（票据）、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免 非货币形式：固定资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的投资、劳务以及有关权益 企业以非货币形式取得的收入——按公允价值确定收入额 收入的具体构成内容——九个项目：（一般收入） （一）销售货物收入； （二）提供劳务收入； 1、上述两项收入在会计上属于“主营业务收入”、“其他业务收入”科目核算； 2、税法上（企业所得税申报表中，列入“销售（营业）收入”栏目，涉及增值税、营业税等流转税的计算； 3、上述两项收入是广告费、业务招待费计算基数的计算依据 （三）转让财产收入：（指转让资产所有权的收入） 会计上——“营业外收入”，税法上不作为“销售（营业）收入” （四）股息、红利等权益性投资收益； 1、属于税后收益（涉及免税收入调整） 2、会计与税收在确认收入上有差异。 税收——在被告投资方作出利润分配决定的日期确认收入实现 3、会计上确认收入时成本法、权益法核算，在确认金额、确认时间上与税收规定有差异 （五）利息收入； 1、国债利息收入（免税调整） 2、在合同约定债务人应付利息的日期确认收入实现 （六）租金收入（有形资产使用权的让渡） 1、会计上——其他业务收入 2、应缴纳营业税 3、在合同约定承租人应付租金的日期确认收入实现 注：（国税函（2010）79号）根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。（对税法规定的例外解释） （七）特许权使用费收入（无形资产使用权的转让收入） 1、会计上——其他业务收入 2、应缴纳营业税 3、在合同约定