增值税销项税额1程序.doc

晨风时装公司是全国知名的服装生产企业 (以下简称晨风公司),主要生产西服和各种高 档时装。2004年生产的甲品牌高档时装全部 委托代理商销售的。为了宣传自己的品牌,提 高产品的市场占有率,该企业采取薄利多销的 方式,在与各代理商签订销售合同时,明确甲品 牌时装每套不含税销售价格为1000元,代理手 续费为每套100元。 根据《增值税暂行条例实施细则》第四条规 定,企业将货物交付他人代销,应视同销售货 物,按规定计缴增值税。同时规定:“委托其他 纳税人代销货物,在收到代销单位代销清单的 当天确认收入”。因此,当晨风公司发出时装 时: 借:发出商品 贷:库存商品(产成品)。 收到代理商转来的代销清单时,企业以合 同约定的销售价格记账: 借:银行存款(或应收账款等) 贷:主营业务收入 贷:应交税金──应交增值税(销项税额); 企业向代销单位支付代销手续费时: 借:销售费用 贷:银行存款。 2005年1月19日,某税务师事务所的某 注册税务师对该企业2004年度的纳税情况进 行了风险评估。经检查,税务师对该企业的会 计核算情况给予认可,但对时装经营的具体操 作方式提出筹划建议。 筹划分析 该税务师指出:新会计制度把代销收入分 为两种方式来处理,一种是收取手续费的方式; 另一种是视同买断方式。从税收的角度讲,两 种方式的经营效果是不一样的。 1、在收取手续费方式下 即受托方根据所代销的商品数量按协议约 定,向委托方收取一定比例的手续费,这是受托 方收取的一种劳务收入。它的主要特点是:受 托方通常按照委托方制定的价格标准销售货 物,受托方无权决定商品的价格。在这种销售 方式下,委托方在受托方将商品销售后,按受托 方提供的代销清单确认销售收入;受托方在商 品销售后,按协议约定的比例收取手续费确认 收入。 目前晨风公司正是采用这种代销方式与经 销商确定销售自己的产品的。2004年该企业 发出甲品牌时装12000套,至12月31日结账 时,收到代销单位的代销清单,合计销售10000 套。则晨风公司2004年度应按销售清单确认 销售收入并计算增值税的销项税额。 借:应收账贷:主营业务收入8300000 应交税金──应交增值税(销项税额) 1700000 支付手续费1000000元时,企业做会计分 录如下: 借:营业费用1000000 贷:银行存款1000000 2、在视同买断方式下 即由委托方和受托方签订协议,委托方按 合同价收取所代销的货款,实际售价由受托方 在委托方确定的指导价格范围内自主决定,实 际售价与合同价的差额归受托方所有,委托方 不再支付代销手续费。在这种情况下,委托方 在交付商品时不确认收入,受托方也不作为购 入商品处理,只在备查账中登记商品规格数量 等。受托方将商品销售后,按实际的售价确认 收入,并向委托方开具代销清单。委托方按代 销清单确认销售收入。 如果晨风公司采用这种代销方式,则与代 理商签订代销协议时,晨风时装公司以销售价 格每套1000元扣减代销手续费100元,即以每 套900元的价格作为合同代销价格,代理商仍 以每套1000元销售出去。假设销售数量仍为 10000套,那么,晨风公司发出时装时: 借:发出商品9000000 贷:库存商品9000000 收到代理商转来的代销清单时,确认销售 收入并计算增值税销项税额: 借:应收账贷:主营业务收入9000000 应交税金──应交增值税(销项税额) 1530000 通过以上计算和分析我们发现,采用买断 方式代销这批时装,对于晨风公司,由于无需再 支付手续费,压缩了增值税销项税额计税依据, 节约增值税支出170000(1700000-1530000) 元。同时也节约城市维护建设税及教育费附加 合计17000元(假设城市维护建设税率7%,教 育费附加为3%)。两项支出合计减少187000 元。那么采用此种方式对于代理商来说,又有 何种影响呢?下面对两种方式下两者的税收情 况进行计算分析。 筹划效果比较 1、采用收取手续费方式,双方的收入和应 缴税金(暂不考虑所得税)情况分别为: (1)晨风公司: 收入增加1000万元,增值税销项税额为 170万元(1000万元×17%)。城市维护建设 税及教育费附加为170000元。 (2)代理商: 增值税销项税额与进项税额相等,该项业 务的应交增值税为零,但是代理商采取收取手 续费的代销方式,属于营业税的纳税范围,应缴 纳营业税0.5万元(10万元×5%),城市维护 建设税及教育费附加为500元。 (3)晨风公司与代理商合计应缴增值税和 营业税170.5万元。应缴纳城市维护建设税及 教育费附加170500元。 2、采用视同买断的代销方式,双方的收入 和应缴税金情况分别为(暂不考虑所得税): (1)晨风公司