会计职业道德规范(按新版本修改)解剖.ppt

事务所自身制度和程序中的防范措施 1．会计师事务所的高级管理人员重视独立性，并要求鉴证小组成员保持独立性； 2．制定有关独立性的政策和程序，包括识别威胁独立性的因素、评价威胁的严重程度以及采取相应的维护措施； 3．建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循； 4．及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化； 5．制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序。 承办业务时维护独立性的措施 1．独立复核，即安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核； 2．定期轮换项目负责人及签字注册会计师； 3．与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题； 4．向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围； 5．制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序； 6．将独立性受到威胁的鉴证小组成员调离鉴证小组。 7. 处置经济利益。 区分CPA的独立性与会计师事务所的独立性 ? CPA个人与委托单位存在利害关系时，通常可以实行回避制度(调离)； ? 事务所与客户存在可能的利害关系时，一般不得承接其委托的鉴证业务（不承接或退出该业务）。 五、特定情况下对独立性原则的运用 （一）经济利益 经济利益威胁 考虑因素 拥有经济利益人员的角色 直接间接（以控制为标准） 针对间接：重大非重大 防范措施：（部分）处置，调离 （二）贷款和担保 经济利益威胁 考虑因素： 贷款程序和条件是否正常 对事务所是否重大 防范对策：重大时，事务所之外的人的独立复核， （三）与鉴证客户存在密切的经营关系 经济利益威胁和外界压力威胁 考虑因素 经济利益或经营关系的重要性 防范措施：重要时终止业务关系，降低重要性，不执行该鉴证业务。 （四）家庭和个人关系 经济利益威胁、关联关系和外界压力威胁 考虑因素： 相应人员在鉴证小组的职责 关系的密切程度 直系亲属或近缘亲属在鉴证客户中的角色 防范对策：调离，调整职责，向上级报告 （五）与鉴证客户发生雇佣关系 经济利益威胁（对潜在成员）、关联关系和外界压力威胁 考虑因素： 该人员在鉴证客户中担任的职务 该人员与鉴证小组发生关联的程度 该人员离开的时间长短 该人员以前在鉴证小组或事务所的职位 防范对策：修改鉴证计划，委派更有经验的审计人员，独立复核 （六）最近曾在鉴证客户中工作 经济利益威胁、关联关系和自我评价威胁 考虑因素： 该人员以前在鉴证客户中担任的职务 该人员离开客户的时间长短 该人员在鉴证小组的职位 防范对策：调离，独立复核，与公司治理层讨论 （七）（同时）作为鉴证客户的经理或董事 自我评价，经济利益威胁 没有防范措施 ，只能退出 （八）高级职员与鉴证客户之间的长期联系 关联关系威胁 防范对策：轮换，独立复核 以下活动通常可能产生重大的经济利益或自我评价威胁，只有避免这些活动或拒绝执行该鉴证业务才能将威胁降至可接受水平： 1．授权、执行或完成一项交易，或代表鉴证客户进行授权，或得到授权； 2．确定应当实施会计师事务所的哪个建议； 3．以管理层的角色向负责公司治理的部门进行报告。 对独立性的潜在威胁最常出现在向审计客户提供非鉴证业务时，以下活动可能产生自我评价或经济利益威胁： 1．保管鉴证客户的资产； 2．监督鉴证客户的员工从事他们日常重复的活动； 3．编制原始凭证，或者以电子或其他形式生成数据，以证明一项交易的发生。 将威胁降至可接受水平的防范措施： 1．制定政策和程序，禁止专业人员为鉴证客户做出管理决策，或承担这种决策的责任； 2．与负责公司治理的部门，例如审计委员会，讨论与向鉴证客户提供非鉴证业务有关的独立性问题； 3．鉴证客户制定政策，对事务所提供非鉴证小组和会计师事务所独立性产生的潜在影响提供建议； 4．请其他注册会计师对非鉴证业务对鉴证小组和会计师事务所独立性产生的潜在影响提供建议； 5．请会计师事务所外部的其他注册会计师为鉴证业务中一个单独的部分提供鉴证； 6．取得鉴证客户对会计师事务所工作结果承担责任的承诺； 7．向负责治理的部门，例如审计委员会，披露所收费用的性质和范围； 8．做出安排，使提供非鉴证业务的人员不参与鉴证业务。 美国《萨班斯法》对独立性的有关规定 禁止向审计客户提供9项非审计业务： (1)簿记服务以及为审计客户提供的与会计记录或财务报表相关的其它服务;(2)财务信息系统的设计和执行;(3)评估或估价服务;(4)精算服务;(5)内部审计外包服务;(6)管理职能或人力资源服务;(7)经纪人、投资顾问或投资银行服务;(8)法律服务以及与审计无关的专家服务;(9)公众公司监察委员会（PCAOB）根据有关规则认为不可提供的其它服务? 强制实行注册会计师定期轮换制。规定事务所