会计准则第33号-合并报表解剖.pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 四、合并利润表 （二）母公司在报告期内增减子公司在合并利润表中的反映 （1）同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并利润表时，应当将该子公司合并当前期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。 （2）非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。 （三）子公司发生超额亏损在合并报表中的反映 子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额（即超额亏损），其余额应当分别下列情况进行处理： 1、公司章 程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益； 2、公司章 程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益。? * 4、例：2006年12月31日合并资产负债表 所有者权益： …… 未分配利润 800 少数股东权益 200 2007年子公司利润表净利润为－2000，母公司持股比例80%，不考虑其他因素。 合并资产负债表 所有者权益： 情况1 情况2 …… 未分配利润 -800 -1000 少数股东权益 -200 0 恢复时做相反处理 五、合并现金流量表 （一）抵销分录 1、母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量应当抵销。 借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 贷：处置子公司及其他营业单位收到的现金净额??? 2、母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵销。 ?借：分配股利、利润或偿付利息所支付的现金??????贷：取得投资收益所收到的现金??????????? * 3、母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量应当抵销。 借：支付其他与经营活动有关的现金???贷：收到其他与经营活动有关的现金??? 4、母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量应当抵销。 借：购买商品、接受劳务支付的现金 ????贷：销售商品、提供劳务收到的现金???? * 5、母公司与子公司、子公司相互之间销售固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产 支付的现金 ??? 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 6、母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产等收回的现金与购建固定资产等支付的现金抵销 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金???? ?? * 五、合并现金流量表 （二）母公司在报告期内增减子公司在合并现金流量表中的反映 （1）同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当前期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。 （2）非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。 六、合并所有者权益变动表 合并所有者权益变动表抵销分录 1、母公司对子公司的长期股权投资应当与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。 2、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益，应当与对方当期净利润相互抵销。 3、母公司与子公司、子公司相互之问当期发生的其他交易对所有者权益交动的影响应当抵销。 以上分录在合并资产负债表、利润表时已抵销 * 七、新旧准则的比较与衔接 （一）新旧准则的比较 1、我国原有关合并财务报表的会计处理规定 （1）1994年《企业会计制度》 规定了合营企业按比例合并会计报表 （2）财会字[1995]11号《合并会计报表暂行规定》 规定了合并范围的数量标准和质量标准及不纳入合并范围，以及报表的合并程序与合并方法。 （3）《关于合并会计报表合并范围请示的复函》财会二字[1996] 2号 规定了不重要的子公司和特殊行业的子公司不纳入合并范围 （4）《关于执行具体会计准则和〈股份有限公司会计制度〉有关会计问题解答》财会字[1998]66号 解答了公司购买