全面营改增浅析.ppt

* * * （三）增值税留抵税额转入时导致“进项税额”与“进项税额转出”明细账余额同步虚增 根据财会[2012]13号，试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。 ? 开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。 * * （三）增值税留抵税额转入时导致“进项税额”与“进项税额转出”明细账余额同步虚增 文件摘引—— 原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣；如原采购存货其进项税额已认证，并在进项税额中体现，现该存货用于不动产，其40%需转出至待抵扣进项税额；或者原来采购的资产因用于集体福利，已同时在进项税额和进项税额转出反映，现改用于可以抵扣的项目。 * * （三）增值税留抵税额转入时导致“进项税额”与“进项税额转出”明细账余额同步虚增 上述转出环节处理无异议，但当以后期间允许抵扣时，借记应交增值税（进项税额），与之前取得发票期间确认为应交增值税（进项税额）重复确认，且造成当期账证、账表不符，即进项税额明细账与所取得的增值税进项税额发票不一致；与增值税纳税申报表主表和附表2均不一致。尽管应交增值税余额正确，但进项税额与进项税额转出余额同步虚增，假如纳税人多次转出和转回，进项税额与进项税转出将可能虚增更多。 * * （四）处理规范陈旧，不能满足全面推开后的增值核算要求 因财会[2012]13号是以已经作废《财政部?国家税务总局关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》(财税[2011]110号)依据，已不能满足当前营改增已全面推开的增值税会计核算与管理要求，突出表现在难以满足如下新的要求。《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第13号）对增值税的填报提出了很多要求，增加了《增值税纳税申报表附列资料（五）、《增值税减免税申报明细表》和《本期抵扣进项税额结构明细表》对于所有取得的进项税额均要求分别填列，如果企业未设置相关明细，则需要另外进行登记备查： * * （四）处理规范陈旧，不能满足全面推开后的增值核算要求 1、增值税应税行为多样化、多种税率（征收率）并存 ? 产品、劳务、服务、不动产及无形资产转让均征收增值税，相关税率有17%、13%、11%、6%，还同时存在可以选择适用简易征收办法，征收率既有3%，也有5%； ? 2、一般计税方法和可选择简易计税方法并存 ? 公司既要能满足一般纳税人增值税会计核算，也要满足简易计征应交增值税核算要求，两者明细科目不可混用。 ? * * （四）处理规范陈旧，不能满足全面推开后的增值核算要求 3、部分销售服务地预征和机构所在地纳税申报并存 ? 跨县（市）经营的建筑企业和房地产业还存在企业不再象以前是单一的一般纳税人或小规模纳税人的增值税核算。 ? 4、销售额全额计征与差额计征并存 ? 未取得专用发票，但可以（或在一定时间内）扣除应税销售额的服务，主要有：如金融商品转让的买入价、经批准的融资租赁企业支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税等。 ? * * （四）处理规范陈旧，不能满足全面推开后的增值核算要求 5、部分进项税额可以转回 ? 按照《试点实施办法》第二十七条第（一）项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额： ? 可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率 ? ? * * （四）处理规范陈旧，不能满足全面推开后的增值核算要求 6、增值税负分析更为复杂 ? 企业增值税负不是简单意义上的应交增值税额除以销售收入的比率。从销售收入层面，需要考虑视同销售收入、存货本期增减变动因素、销售方式（如出口退税、免税）、不同应税行为（产品、服务、转让不动产及无形资产）；从采购层面，也需要考虑不同产品与服务、免税进口、分期抵扣、设备与不动产投资购置等诸多因素。否则，企业的税负波动难以理解、相同行业、不同企业之间及同一企业不同时期的税负率也相差很大。企业如果需及时了解增值税税负波动原因，按照现有增值税核算层级难以做到，需要借助更多的备查账