《第十九章财务报告.docxVIP

第十九章 财务报告第一节　财务报告概述一、财务报表概述（财务报表是财务报告的组成部分）（一）构成　财务报告：包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。　财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。　其中，财务报表至少应当包括下列组成部分：　1.资产负债表（静态报表）——反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。　2.利润表（动态报表）——反映企业在一定会计期间的经营成果和综合收益的会计报表。　3.现金流量表（补充报表）——反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。　4.所有者权益变动表；（补充报表）——反映构成企业所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。　5.附注（重要组成部分）——对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表列示项目的说明等。（二）分类　1.按编报期间分类： ①中期财务报表； ②年度财务报表；2.按编报主体分类： ①个别财务报表； ②合并财务报表二、合并财务报表的概念与特点（一）概念：合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。（二）合并报表具有以下特点：　1.反映的是企业集团的财务状况、经营成果及现金流量。　2.编制主体是母公司。　3.编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表。　4.编制遵循特定的方法——合并工作底稿法　合并财务报表至少应当包括下列组成部分：　（1）合并资产负债表；（2）合并利润表；（3）合并现金流量表；（4）合并所有者权益变动表；（5）附注。三、合并财务报表合并范围的确定　合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。（一）只要是由母公司控制的子公司，都应当纳入合并财务报表的合并范围。（二）母公司与子公司的含义　母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（或会计主体，如基金以及信托项目等特殊目的主体等）；　子公司是指被母公司控制的企业（或会计主体，如基金以及信托项目等特殊目的主体等）。（三）“控制”的具体运用　控制有直接控制、间接控制、直接和间接共同控制。　1.母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围，但是，有证据表明该种情况下母公司不能控制被投资单位的除外。　母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括以下三种情况：　（1）母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。　（2）母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。　（3）母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。　2.母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范围的情况　（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。　（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。　（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。但需要控制，否则该条件不适用。　（4）在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。但需要控制，否则该条件不适用。　3.在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑　在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。　潜在表决权，是指当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等。　不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证等，也不包括诸如行权价格的设定使得在任何情况下都不可能转换为实际表决权的其他债务工具或权益工具。　4.判断母公司能否控制特殊目的主体应考虑的因素　（1）母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体；　（2）母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权；　（3）母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力；　（4）母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的的主体的大部分风险。　5.不纳入合并范围的公司、企业或单位　（1）已宣告被清理整顿的原子公司。　（2）已宣告破产的原子公司。　（3）母公司不能控制的其他被投资单位。四、合并财务报表的前期准备工作　（一）母公司的准备工作　（1）统一母公司、子公司的会计政策；　（2）统一母公司、子公司的会计期间；　（3）按照权益法调整对子公司的长期股权投资；　（4）对子公司外币财务报表进行折算。　（二）子公司的准备工作　（1）编制完成个别报表；　（2）相关资料，比如，内部往来的备查登记等。五、编制合并财务报表的程序　1、编制合并工作底稿；　2、编制调整分录和抵销分录——使用报表项目，不是账户。（核心内容）　3、计算合并财务报表各项目的合并金额。4、填列合并财务报表。第二节　合并资产负债表（重点）一、对子公司的个别财务报表进行调整（1）会计政策、会计期间调整（2）