《论新企业所得税法中税前扣除的基本原则.docVIP

论新企业所得税法中税前扣除的基本原则 企业所得税是所有税种中最复杂、最难管理的，其涉及的法律法规目前虽然只有《企业所得税法》及其《实施条例》（以下简称新税法），但需要运用的相关文件却极其零散和庞大。由于新税法刚刚实施，配套的相关制度尚未完全出台，原有的文件也尚未清理完毕，给新税法的贯彻落实带来了难度。但有一点可以肯定，那就是原有文件必须在符合新税法规定的情况下才会继续有效，后续出台的文件也不能与新税法的规定相违背。因此，掌握新税法的立法精神和相关原则就显得极为重要。笔者在这里主要是对新税法中关于税前扣除的基本原则进行梳理，相信在明确税前扣除基本原则的基础上，再辅以具体条款和相关文件的运用，企业在进行企业所得税税前扣除时能有效减少涉税风险，税务机关及税务人员在进行税前扣除项目审核、确认及调整工作时也能起到事半功倍的作用。 首先，必须明确什么是“税前扣除项目”。 《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。这是新税法中关于税前扣除的一项总的最基本的规定，不仅明确了税前扣除的基本原则，也明确了什么是税前扣除项目，即成本、费用、税金、损失和其他支出。 《企业所得税法实施条例》第二十九条至三十三条，分别对成本、费用、税金、损失及其他支出作了明确界定。成本是指企业在生产经营活动中发生的销售成本（生产性企业）、销货成本（流通性企业）、业务支出（服务性企业）和其他耗费。费用是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。 其次，必须明确税前扣除基本原则具体有哪些。 《企业所得税税前扣除办法》（国税发［2000］84号）第四条，除税收法规另有规定者外，税前扣除的确认一般应遵循以下原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。 新税法中虽然没有明确规定企业所得税税前扣除的基本原则，但上述五项原则在新税法中均有明文规定，并进一步得到明确和充实。笔者将上述五项原则与新税法的规定相结合，认为新税法通过不同条文共确立了六项税前扣除基本原则，即：据实扣除原则、相关性原则、合理性原则、合法性原则、权责发生制原则、配比原则。 一、新税法中确立税前扣除基本原则的具体条文 （一）《企业所得税法》第八条? 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 《企业所得税法实施条例》第二十七条　企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。 企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。 《企业所得税法实施条例》第二十八条? 企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。 除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。 确立的基本原则：据实扣除原则、相关性原则、合理性原则 （二）《企业所得税法》第二十一条在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。 确立的基本原则：合法性原则 （三）《企业所得税法实施条例》第九条　企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 确立的基本原则：权责发生制原则 （四）《企业所得税法实施条例》第二十八条　企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。 确立的基本原则：配比原则 （五）关于税前扣除基本原则的归纳和说明 1、如前所述，《企业所得税法》第八条是关于税前扣除总的最基本的规定，该条款确立了税前扣除的据实扣除原则、相关性原则和合理性原则。 2、其他条文中有的是关于计算应纳税所得额应遵循的原则，如《企业所得税法》第二十一条规定的合法性原则和《企业所得税法实施条例》第九条规定的权责发生制原则，但由于税前扣除项目的审核、确认及调整是计算应纳税所得额的重要内容和关键环节，因此这些原则也应当同