顧建敏--新法的主要变化.docVIP

新法培训辅导资料 新企业所得税法的主要变化 ——兼谈税法与企业会计准则制度的主要差异 南京金石城会计师事务所 顾建敏 纳税人 纳税人包括企业和其他取得收入的组织。个人独资企业、合伙企业不适用本法。企业分居民企业和非居民企业。 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业（第二条）。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税（第三条）。即：对居民企业就其境内、境外的全部所得征税。 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业（第二条）。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税（第三条）。即：对设立机构（非实际管理机构）、场所的非居民企业就其境内所得和部分境外所得征税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税（第三条）。即：对未设立机构（非实际管理机构）、场所的非居民企业就其境内所得征税。实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。 实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、财务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 上述机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：①管理机构、营业机构、办事机构；②农场、工厂、开采自然资源的场所；③提供劳务的场所；④从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；⑤其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位和个人经营代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。 境内和境外所得的划分原则： 销售货物所得，按照交易活动发生地确定； 提供劳务所得，按照劳务发生地确定； 转让财产所得，不动产转让所提按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定； 股息红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； 利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支会所得的个人的住所所在地确定； 其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 纳税人方面的主要变化是： 内外资企业所得税对企业不区分居民企业与非居民企业，新税法则将企业划分为居民企业和非居民企业。这种做法符合国际通行做法。 判断居民企业与非居民企业的标准，一是成立（注册）地；二是实际管理机构所在地。其中“实际管理机构”是指对企业的生产经营、人员、财务、财产等实施质性全面管理和控制的机构。 按新企业所得税法规定，在中国境内成立的居民企业纳税人，应当是具有法人资格的企业。“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税（第五十条）”。“除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税（第五十二条）”。但内资企业所得税强调以“独立核算的企业”为纳税人，税法概念的企业既可能是具有法人资格的企业，也可能是不具有法人资格的企业。 按新企业所得税法的规定，分公司不需单独纳税，而由总公司统一纳税，这必然会导致财政利益在地区之间发生转移。解决这一问题的基本方法 ：一是实行财政转移支付；二是实行分公司预交、总公司结算；三是汇总计算、分配缴纳（“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”） 税率 企业所得税的税率为25%（第四条）。适用对象为居民企业和在中国境内设立机构、场所的非居民企业。 非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，（即非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得），适用率为20%（第四条）。按这一税率计算的所得税，通常称为“预提所得税”。 税率主面的主要变化是： 基本税率25%，较内外资企业老所得税名义税率（33%）低了8%。与国际上其他国家比较处于中等偏下不平，同时也考虑到了财政的承受能力。 预提所得税20%，与外商投资企业和外国企业所得税法规定相同，与2000年1月1日起实际执行的税率（10%）不同。从国际经验来看，一般要以是否与我国签订税收协定来确定具体适用税率，而我国的做法是先在实施条例中直接规定优惠税率。 三、应纳税所得额 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损的余