第七章 会计理论研究方法论#.pptVIP

一、会计理论研究方法的含义 会计理论研究方法是以会计理论研究为研究对象，旨在探索会计理论研究模式和规律的手段。同其他研究方法一样，会计理论研究方法也是一种认识活动，也应遵循人类认识活动的一般规律。我们探索会计理论研究方法的过程，也是形成科学知识的过程。 该过程也受制于科学知识原则的规范，如受一定世界观、方法论、认识论的制约。换言之，应该在哲学认识、方法论指导下来概括出会计理论研究的方法。 会计理论研究是研究者对研究对象进行主观观察、思考、分析，并得出符合逻辑的结果的过程。 会计理论是会计理论研究者对会计实践进行总结、思考、概括出来的符合逻辑的有关会计知识的结论。 整个会计理论体系分为三个层次的内容： ①会计研究方法论； ②基本会计理论； ③应用会计理论。 所谓方法论，就是以方法为研究对象，从哲学或逻辑学等角度对方法进行研究的理论。 二、会计理论研究方法的意义 （一）会计理论研究方法的合理运用为会计理论研究提供了有力保障 “工欲善其事，必先利其器。” 会计理论研究方法贯穿会计理论研究的全过程，会计理论成果的取得离不开会计理论研究方法的运用。 若研究者对会计理论研究的诸方法了然于胸，则其便可根据不同的会计课题研究需要，择定适当的会计理论研究方法，并遵循其合理的研究路径开展研究，全面把握各研究程序和环节，从而可以在进行会计理论研究前合理估量研究过程中可能遇到的困难。这样，在研究过程中，研究者既可以避免研究方向性迷失和错误，少走弯路，又可以使所取得的理论成果的内在逻辑保持较高的一致性。 （二）各种会计理论研究方法的综合运用丰富了会计理论研究成果 作为一门社会科学，会计学在理论上存在分歧在所难免，究其根源主要有如下方面： 首先，研究者的意识形态不同是产生差异的根本原因； 其次，所掌握资料和研究方法或其运用的不同是产生差异的外在原因； 最后，研究者的经验、理论基础不同是产生差异内在原因。 通过对上述差异的深入分析，我们不难看出：同一研究者运用不同的研究方法对某一会计理论问题进行研究，可以从不同方面来论证会计理论，从而可丰富会计理论的研究成果。 例如，通过运用规范研究方法可以说明会计 “应当是什么”,通过运用实证研究方法可以说明会计 “是什么” 以及会计 “如何运行”。就是说，实证研究方法的运用可以帮助我们正确地解释和预测现实，而规范研究方法的运用则能帮助我们在实证研究的基础上进行合理的判断。由此而丰富了会计理论的研究成果。 （三）会计理论研究方法的发展推动了会计理论的发展 无论从自然科学史还是社会科学史来看，每一次科学理论的突破都与其研究方法的创新密切相关。会计理论的发展亦是如此。 例如，“美国注册会计师协会自从接受了制定会计准则的任务之后，关于会计准则制定方法的研究与改进的实践就没有停止过，一直到概念框架法的产生。” 美国会计准则的制定根据制定部门的不同可以划分为三个阶段，第一阶段由会计程序委员会制定；第二阶段由会计原则委员会制定；第三阶段由美国财务会计准则委员会制定。 前两阶段使用了归纳法制定会计准则，描述性比较突出，无法指导具体的会计实务，因而，受到了各方面的抨击，包括会计职业界、证券交易委员会和政府等。因此第三阶段开始了依据概念框架 “演绎” 会计准则的做法。 随着方法演变，会计准则的制定也日趋完善。同时，会计理论的发展也推动了会计理论研究方法的发展，当会计理论出现了新的问题且现有的方法不能解释时，新的方法也会因此而诞生，从而研究出新的会计理论，如此往复发展下去。 三、会计理论研究方法的分类 作为研究者，在对会计实践进行概括的过程中，采用了各种不同的概括方法(也可以称之为会计理论构建法)。 有的学者将会计理论研究方法按会计流派分为归纳法、演绎法、实证法和其他方法（包括事项法、伦理法、社会学法）。 有的学者将会计理论研究方法分为会计理论研究的规范方法和会计理论研究的实证方法。 立足方法论视角，将传统会计研究统称为规范会计研究尽管有些笼统，但仍不失其一般性，因为从总体上，这些理论通常都试图从会计实践活动的实然状态推出必然规律进而从历史和现时经济事实中引出适应社会、经济和管理发展需要的规范性结论。因此，本书将会计理论研究方法分为会计理论的规范研究方法和实证研究方法来分别介绍。 人们一般从方法论角度出发，将会计理论划分为规范会计理论与实证会计理论。 1907年查尔斯?斯普拉格的《账户原理》和1