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关于高校固定资产会计核算制度之变革的探讨和建议 　　中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）06-000-01 　　摘 要 2009年我国出台了《高等学校会计制度》（以下简称《新制度》）征求意见稿，这是对已经在我国施行了几十年的以收付实现制为基础的高校会计制度的一次重大调整，这次调整将对我国高校会计核算工作产生深远的影响。本文在概述征求意见稿中关于固定资产核算的变化的基础上，通过分析高校固定资产核算现状及造成问题的成因，指出了这次改革的必然性和可行性，并从宏观及微观两个层面提出笔者的若干建议，以期对新的高校会计制度的推行有所裨益。 　　关键词 高校固定资产 会计核算 权责发生制 推行建议 　　一、高校固定资产核算现状及问题成因 　　高校固定资产是学校教学、科研、生活等正常进行的基本保障之一，也是反映高校教学投入，衡量学校办学实力的重要标志之一。近几年来，随着若干知名高校办学规模不断扩大，同时又负债累累的负面新闻的曝光，高校的资产管理问题引起了社会的广泛关注。其中，作为高校资产管理的重中之重，关于高校固定资产的管理自然的成为了人们关注的焦点。针对高校管理工作的薄弱环节，许多专家学者对固定资产管理进行了研究，高校固定资产管理工作也的确有所改善。然而，不可否认的是，伴随着高校教育的快速发展，高校对固定资产投入的大幅度增加，高校固定资产管理和核算中的薄弱问题却仍然存在。 　　（一）高校固定资产核算现状 　　1. 固定资产核算范围的标准严重滞后。根据1997年《高等学校财务制度》有关规定：“一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产都作为事业单位的固定资产。单位价值虽未达到规定标准，但是使用时间在一年以上的大批同类物资，也应作为固定资产进行核算管理” 。这个标准是根据当时的经济水平和物价状况制定的，目前来看已明显偏低。高校按照该标准对固定资产进行认定，造成大量的办公桌椅等简易设备被列入固定资产管理范围，从而导致单位固定资产核算范围过大，增加了固定资产数据统计的不准确性。 　　2. 固定资产的真实价值无法准确反映。我国的预算会计制度规定行政事业单位的固定资产不计提折旧，固定资产与固定基金相对应，固定资产入账价值不随其使用而改变。实际情况是，许多事业单位的固定资产种类多、规模大、技术含量高、更新速度快，它们虽然在形态上仍然保持完整，性能上也能达到当初设计的水平，但是由于技术进步，更新换代产品不断涌现，使这一类固定资产的技术寿命大大缩短，使用价值也相对降低。需要注意的是，随着这一类固定资产所占的比重日益加大，无形损耗显得尤为重要。而在原来的高校会计核算制度中，这些问题并没有被提及。 　　3. 固定资产的消耗无法客观反映。现行高校固定资产在购置时直接确认为支出，固定资产不计提折旧，账面上固定资产价值始终是其购买时的原始价格，无法反映固定资产新旧程度和实际价值。另外由于固定资产不计提折旧，不核算成本，使得高校不重视固定资产管理；各部门购置固定资产时只考虑本部门的需要，极少考虑资产的运行效率，购置后资产利用率低，直接导致资产闲置和资金浪费。 　　（二）高校固定资产核算问题的成因 　　1. 作为核算基础的收付实现制存在问题诸多。高校会计核算一般以收付实现制为基础，经营性收支业务核算可采用权责发生制。采用收付实现制核算基础的固定资产核算中不计提折旧，而是在购入时作一次性列支处理，同时增加固定资产和固定基金。固定资产在使用期间账面价值不变，报废时一次性处理固定资产和固定基金账面记录。实际上，随着固定资产的使用，其价值将逐步转移到使用成本中，其原值与净值的差距会越来越大。 　　2. 为达到各种评估标准而人为调整资产账目，导致固定资产虚增。在教育部教高厅[2004]21号《普通高等学校本科教学工作水平评估方案（试行）》中，要求高等学校“生均教学行政用房面积、百名学生配教学用计算机台数、百名学生配多媒体教室和语音教室座位数（个）须达到合格的规定，教室、实验室、实习场所和附属用房面积以及其它相关校舍基本满足人才培养的需要，生均图书和生均年进书量（册）达到要求……” ，然而由于高校近几年的过度扩招，加上资金投入不足，使得一部分高校不能完全达标。因此，有的高校便采取“应对措施”，将已达到报废条件的设备而不予报废。种种现象无疑会造成资产不实。 　　二、《新制度》（征求意见稿）对固定资产核算规定的变化 　　若将《高等学校会计制度》（征求意见稿）与现行的《高等学校会计制度（试行）》的进行比较，可以发现，征求意见稿有六大变化：新增了与公共财政改革相关的会计核算内容；为了加强资产管理，要求对固定资产计提折旧；将基建会计纳入“