课题四 投资[精选].ppt

课题四 ??? 投资 内 容： §1 投资概述 §2 交易性金融资产 §3 可供出售金融资产核算 §4 持有至到期投资核算 §5 长期股权投资核算 重点和难点 1. 交易性金融资产核算 2. 可供出售金融资产核算 3. 持有至到期投资核算 4. 长期股权投资核算 参考资料： 《企业会计准则第2号 ——长期股权投资》 《企业会计准则第22号 ——金融工具确认和计量》 《企业会计准则第23号 ——金融资产转移》 《企业会计准则——应用指南》 金融工具 衍生工具运用实例 长期股权投资 控制 共同控制 重大影响 其他 子公司 合营企业 联营企业 参股企业 二、长期股权投资的初始计量（确认初始投资成本） 1.企业合并形成的长期股权投资 （1）同一控制下企业合并 长期股权投资的初始投资成本 = 合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额 例：A公司支付现金1000万（或非现金资产若干、或发行股票若干等）， 取得了B公司80%的股权，B公司所有者权益的账面价值为2000万。 则：长期股权投资的初始投资成本 = 2000×80% = 1600万 （2）非同一控制下企业合并 长期股权投资的初始投资成本 = 购买日的合并成本 = 支付的资产或发行权益性证券的公允价值 + 直接费用 为进行合并而支付的审计费、评估费、法律服务费等 如上例为非同一控制下的企业合并，则 长期股权投资的初始投资成本 = 1000 万 企业合并 同一控制 非同一控制 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 企业合并取得长期股权投资时初始投资成本 2.企业合并以外其他方式取得的长期股权投资 （1）以支付现金取得的长期股权投资 初始投资成本 = 实际支付的购买价款 也包括 直接相关的费用、税金 其他必要支出 （2）以发行权益性证券（如股票等）取得的长期股权投资 初始投资成本 = 发行权益性证券的公允价值 不包括：对方已宣告但尚未领取的现金股利或利润 不包括：对方已宣告但尚未领取的现金股利或利润 例：A公司购入B公司20%的股份，实际支付价款10万元，另支付 手续费等相关费用600元。 则：初始投资成本 = 100 000 + 600 = 100 600元 例：A公司通过增发 100万股本公司普通股取得B公司20%的股份， 100万 股股份的公允价值为300万元，另支付证券承销商手续费等5000元。 则：初始投资成本 = 300万元 （4）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 ①交换具有商业实质，公允价值能够可靠地计量 （5）通过债务重组取得长期股权投资 初始投资成本 = 享有股份的公允价值 （3）投资者投入的长期股权投资 初始投资成本 = 按照投资合同或协议约定的价值（公允） ②交换不具有商业实质，且公允价值不能够可靠地计量 例1：平价购入 ×2/1/1购债券 I=10% N=5年 面值=10000元 每年7/1和1/1付息 东方公司 （1）1/1购券 借：持有至到期投资——成本 1万 贷：银行存款 1万 （2）6/30计息 = 10000×10%×6/12=500 借：应收利息 0 . 05万 贷：投资收益 0 . 05万 7/1收息 借：银行存款 0 . 05万 贷：应收利息 0 . 05万 实付款10 000元 票面利率=实际利率 如到期一次还本付息，应计入“持有至到期投资——应计利息”。 （3）12/31，计息 借：应收利息 0 . 05万