新增值税法规讲解及节税案例分析..docVIP

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新增值税法规讲解及节税案例分析.

新增值税法规讲解及节税案例分析 【字体:大 中 小】【打印】   【大纲】   一、增值税改革的背景   二、增值税改革的内容   三、增值税改革后对企业的影响   四、新增值税法下的节税筹划   一、增值税改革的背景   1.为何要实行增值税改革   目前,增值税是我国第一大税种,约占全年税收收入的30%左右。   增值税改革前,我国之所以采取生产型增值税,征税范围没有覆盖到所有的行业,与税收改革时的经济发展形势有很大关系。   1993年之前,我国政府一直在与通货膨胀作斗争,经济呈现过热迹象,而固定资产投资过热又一直是通货膨胀不断攀升的重要因素,要使我国经济总体健康、稳定、协调地快速发展,必须动用一切可能动用的手段来抑制呈扩张之势的企业投资;另一方面当时异常拮据的政府收支状况,要求我们采取一切可能采取的措施来极大地提升政府的收入水平。   在这种经济背景下,国家选择开征生产型增值税,这一增值税类型曾发挥了较大的作用:一是防止了生产领域专业协作的重复征税,有利于调整企业结构,提高劳动生产率;二是异化为企业垫支,淡化了税负概念,有利于企业的接受与配合,并且纳税计算简便,减少了征纳双方的矛盾。   由于这种税制格局与其他经济政策手段配合,当时曾比较有效地抑制了通贸膨胀和投资过热,使我国经济在其后的一段时间内得到了快速、平稳的发展,其历史作用有目共睹。但是,随着我国市场经济体制的逐步完善和改革开放的不断深化,生产型增值税本身所固有的负面效应愈来愈明显地暴露出来,它已经不能适应市场经济的要求,甚至在一定程度上阻碍了经济的发展。   其缺陷主要表现为:   ①生产型增值税制约了资本投资。   企业购入固定资产,销售方缴纳了一道流转税,购买方却不能抵扣。这种税负不公的情形客观上加重了企业的税收负担,挫伤了企业技术更新和改造以及扩大再生产的积极性,不利于先进技术企业的发展。而这是与我国转粗放式经营为集约化经营,大力发展高薪技术产业的产业政策相矛盾的。这也是实行生产型增值税最大的弊病。   ②生产型增值税提高了出口成本。   对出口产品彻底退回国内已缴的增值税,实现出口产品增值税的零税率,加强出口产品的竞争力,是世界各国通行的做法。而采用生产型增值税的征收模式,由于出口企业购入的固定资产所含的税金不能抵扣,相当于产品在生产成本的基础上又征收了一次投资税,提高了出口产品的销售价格,加大了出口企业的竞争压力,无形中起到了抑制出口的消极作用。   ③我国增值税税收征收范围不全面。   目前国际上规范化的增值税范围为所有货物销售生产性加工、进口、修理装配、交通运输业、邮电通信业建筑安装业、劳务服务业等。而我国的征收范围仅限于工业和商业领域。增值税链条在农业和服务业的中断必然导致其环环制约的功能发挥不够全面,影响了其对资源配置、收入分配、地区和产业经济平衡发展的调节作用,不利于第一、三产业扩大再生产,阻碍了经济结构的调整。这个是要进一步改革的。   2.增值税改革的目的   向现代型增值税转化。现代型增值税具有以下特点:   (1)它按照增值税属于对国内消费的商品和劳务供应品普遍征收的税种特征,把除极其特殊的行业(如金融保险)以免税方式不征收增值税而另征其他税外,最大限度地把所有商品和劳务纳入增值税的征税范围,是征税范围最完整的增值税。它与消费税配合形成最佳商品劳务征税制度结构。   (2)它按增值税属于最终消费者负担的消费行为税的性质,对商品、劳务按单一税率征收增值税,从而大大减少了因税率划分给增值税带来的复杂性。   (3)它按照国际公认的目的地征税原则,对出口产品由出口国按零税率全部退还该产品已缴纳的税款。避免了国际间的重复征税,以利于货物、劳务在全球范围的正常运行。   (4)它按照增值税既征税又扣税这一特殊税收机制的要求,以税收法律规定的方式保护国家依法征税权和纳税人的抵扣权不受侵犯。除税法明文规定的免税项目外,不得任意减免增值税或任意中止或降低抵扣标准,从而保证了增值税征扣税机制运行的科学性和严密性。   (5)它合理地确立了增值税纳税人的注册标准。标准以上的均纳入增值税纳税人范围,统一按增值税办法纳税:不达标准的低收入者(除自愿申请,并经批准成为增值税纳税人的极少数小企业外)均实行增值税免征办法,以有利于通过税收手段对低收入者实施必要的扶贫政策。正因为这一类型具有以上特点,国际增值税专家认为,它是当今增值税的最佳模式,具有税制简化、机制严密、对经济扭曲程度最低、征纳成本最低、易于管理等诸多优点。基于这一类型的增值税已在许多国家推行,并已有20多年的实践经验,可供我国借鉴。   这次增值税改革是在我国已经建立现代市场经济的条件下进行的。这次改革的目的,是要建立符合市场经济规范的、并与国际征税原则接轨的现代增值税制。就改革所

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