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中泰企业会计准则体系比较.doc 9页

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中泰企业会计准则体系比较   【摘要】 中泰两国会计准则的制定方式存在着差异,但两国会计准则的内容构成与国际会计准则趋同程度较高,采用的会计处理方法和理念有很多类似的地方,这为两国的会计协调提供了良好的基础。泰国的会计准则起步较早,会计水平也比较高,对比中泰两国会计准则体系的差异,对完善我国企业会计准则体系,加快中国―东盟会计区域协调有一定的促进作用。   【关键词】 泰国; 会计准则体系; 会计协调   中图分类号:F233文献标识码:A文章编号:1004-5937(2014)16-0121-03会计准则是会计确认、计量和报告的标准,是会计核算的基本规范,各国的会计准则都由特定机构通过一定的程序制定。深入理解各国会计准则体系,有利于各国间相互借鉴,促进各国之间的会计协调。由于不同历史文化的影响和经济发展的不均衡,各国的会计水平不一样。在东盟十国中,泰国是唯一一个没有沦为殖民地且经济发展较快的国家,有着相对完整的会计准则体系。因此,以泰国作为一个单独的版块,研究东盟区域的会计协调有着重要的意义。本文拟通过中泰两国企业会计准则体系的比较,寻求两国会计合作的空间,以促进中国―东盟区域会计协调的进程。      一、中泰会计准则体系制定方式的比较分析   一个国家会计准则体系的形成,与该国的历史文化、制度背景、法律环境以及经济发展水平等因素相关,中泰两国的历史文化、制度背景和法律环境不同,经济发展水平不一致,两国会计准则的制定方式差异较大。   (一)两国准则制定机构的性质不同   大陆法系的国家会计准则一般由政府机构制定,成文法系的国家会计准则的制定则由行业民间组织完成。根据制定机构的性质不同,通常把会计准则的制定模式分为官方制、民间制、半官方半民间混合制三种。在泰国,会计准则由会计职业联盟(FAP)负责制定,之后经会计职业监督委员会(APSC)批准生效。会计职业联盟(FAP)属于民间行业自律组织,但它是在泰国《会计职业法》的授权下行使会计准则的制定职能,具有一定官方约束的色彩,因此,泰国会计准则体系属于民间制定和政府监管的混合模式。我国属于高度集权的国家,会计准则由财政部制定,属于典型的官方制模式,并以行政法规的形式颁布,相对泰国的会计准则而言,具有极高的权威性。   (二)两国准则制定的方法不同   会计准则的制定方法有“原则导向”和“规则导向”两种。原则导向的会计准则倾向用高度概括、简单、明了的文字对编制财务报表的会计原则进行规范,对具体交易和事项不作详细规定,具有一定的解释弹性,给信息供应者更多的职业判断空间;规则导向的会计准则则相反,对每类交易事项的会计处理方式都有较精准的文字及条文进行详细的界定,注重技术细节,不同的处理方式有着明确的界限。泰国会计准则起步早,会计水平比较高,会计准则中仅对交易事项的会计处理和财务报告列示提出应遵循的原则,属于原则导向的会计准则体系。我国会计准则起步比较晚,会计规范由会计制度模式向会计准则模式转换,鉴于我国传统会计规范的影响以及我国会计人员整体职业判断能力的限制,规则导向的会计准则体系更适合我国国情,因此,我国41项具体会计准则之下,还配套了准则的应用指南。      二、中泰会计准则体系构成的比较分析   我国企业会计准则体系由三层次和一个特殊项组成。三层次是指我国会计准则体系:第一层次――《企业会计基本准则》,第二层次――41项《企业会计具体准则》,第三层次――《企业会计准则应用指南》;特殊项是指对于规模小、业务量少的小企业采用核算程序简单的《小企业会计准则》。泰国的会计准则体系是在“编制与呈报财务报表框架”下设置各项具体会计准则(如表1所示)。   (一)基本准则与财务报表框架比较   财务会计概念框架最早是由美国财务会计准则委员会(FASB)提出的理论。它是指由一系列相互关联的目标和基本概念组成的体系,可以用来评价现有的会计准则、指导未来会计准则的制定和发展,为会计目标指引方向。我国《企业会计基本准则》的主要内容包括会计目标、会计基本假设、会计基本原则、会计信息质量特征、会计要素等,我国的《企业会计具体准则》和《小企业会计准则》,都是在《企业会计基本准则》的指导下制定的,因此,我国《企业会计基本准则》在整个准则体系中起着指引方向的作用,在某种程度上相当于我国现阶段的财务会计概念框架。泰国的《编制与呈报财务报表框架》从内容上看,与我国《企业会计基本准则》有类似之处,它包括财务报表目标、基本假设、财务报表的质量特征、财务报表要素等,在发展未来准则和复审现有准则的过程中,准则制定机构将受本框架的指导。显然,《编制与呈报财务报表框架》相当于泰国的财务会计概念框架,但是在《编制与呈报财务报表框架》中明确规定:“本框架不是一份会计准则,本框架的任何内容都

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