税务尽职调查和税务复核[精选].ppt

* 税务尽责调查和税务复核的详细介绍 ——按主要业务循环流程展开 * 下面将详细介绍部分资产类科目、部分负债类、权益类科目的税务复核目的、程序和结论 介绍的科目包括： 1. 应收帐款、其他应收款、预付帐款 2. 坏帐准备 3. 短期借款、长期借款 4. 实收资本 5. 资本公积 6. 未分配利润 * 1. 应收帐款、其他应收款、预付帐款 审核目的 审核这三个科目是否包含未予确认的应税收入； 审核程序 检查是否存在灾害事故损失获得的赔偿款挂帐。 审核其他应收款是否包含未予确认的价外费用；如有，应确认为应税收入。 对应予费用化项目进行审计调整时，记录缺乏合法凭证或与生产经营无关的项目并进行纳税调整。 其它未尽事项。 * 1. 应收帐款、其他应收款、预付帐款 审核结论 应收帐款/其他应收款/预付帐款[XX明细]包含应税收 入[RMBXXX]，应调整增加应纳税所得额 [RMBXXX]（仅供参考)。 * 2. 坏帐准备 审核目的： 确认计提/冲减的坏帐准备是否需要作企业所得税纳税调整； 确认发生的坏帐损失能否税前列支。 * 2. 坏帐准备（续） 审核程序： 根据坏帐准备明细帐显示的年初余额和年末余额，确认坏帐准备在审核期间是否发生增、减变动； 如果发生增、减变动，则审核营业费用、管理费用明细帐，看客户是否将增、减的坏帐准备金额记入营业费用、管理费用、营业支出、营业外支出； 了解确认客户是否融资租赁、信贷企业以及其他经批准准予计提坏帐准备的企业；如果是，则参考下文执行。如果不是，则审核期间计提的坏帐准备不得税前列支。 审核实际发生的坏帐损失是否符合税法规定的条件。（详见下文） * 2. 坏帐准备(续) 审核结论： 需要/不需要对计提/冲减的坏帐准备[RMB XX]作应纳税所得额调整增加/减少。 发生的坏帐损失[RMB XX]可以/不可以作应纳税所得额调整减少（仅供参考）。 * 2. 坏帐准备（续） 涉及的主要法规（坏帐准备）： 外资企业：根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》，从事信贷、租赁等业务的企业，可以根据实际需要，报经当地税务机关批准，逐年按年末放款余额（不包括银行间拆借），或者年末应收帐款、应收票据等应收款项的余额，计提不超过百分之三的坏帐准备，从该年度应纳税所得额中扣除。 * 2. 坏帐准备（续） 涉及的主要法规（坏帐准备）： 内资企业： 1. 根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》，不建立坏帐准备金的纳税人，发生的坏帐损失，经报主管税务机关核定后，按当期实际发生数额扣除。 2. 经批准可提取坏帐准备金的纳税人，除另有规定者外，坏帐准备金提取比例一律不得超过年末应收帐款余额的百分之零点五。 * 2. 坏帐准备（续） 涉及的主要法规（坏帐损失）： 外资企业：国家税务总局关于取消及下放外商投资企业和外国企业以及外籍个人若干税务行政审批项目的后续管理问题的通知（国税发[2004]80号），企业发生财产损失的，在向主管税务机关报送年度所得税申报表时，应就其财产损失的类型、程度、数量、价格、损失理由、扣除期限等做出书面说明，同时附送企业内部有关部门的财产损失鉴定证明资料等，若涉及由企业外部造成财产损失的，还应附送企业外部有关部门、机构鉴定的财产损失证明资料。 * 2. 坏帐准备（续） 内资企业： 根据《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局令[2005]第13号），坏帐损失税前列支必须符合下列条件之一： （一）须经税务机关审批才能申报； （二）提供以下依据之一： 1、法院的破产公告和破产清算的清偿文件；  2、工商部门的注销、吊销证明；  3、政府部门有关撤销、责令关闭等的行政决定文件；  4、公安等有关部门的死亡、失踪证明；  5、逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明；  6、债权人债务重组协议、法院判决、国有企业债转股批准 文件;  7、与关联方的往来账款必须有法院判决或所在地主管税务 机关证明。 * 3. 短期借款、长期借款 审核目的： 确认短期借款、长期借款的利息能否在企业所得税前列支。 审核程序： 审核借款的用途： 与生产经营无关的借款，所发生的利息不得列支; 为购建固定资产、无形资产的借款，在资产购建期间发生的利息，应予资本化，资产交付使用后的利息可以在当期扣除。 * 3. 短期借款、长期借款(续) 审核程序： 审核非金融机构借款利率是否高