税务筹划理论与实务[精选].ppt

狭义税收筹划 合法节税（tax-saving）:纳税人在不违背税法立法精神的前提下，充分利用税法中已有的税收优惠政策，通过纳税人对筹资、投资和经营活动的巧妙安排，达到少缴、迟缴或不缴税的目的。 广义税收筹划 是采用一切合法和非违法的手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排。 包括合法节税、合理避税和税负转嫁 避税筹划:是指纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌握相关会计知识，在不明显触犯税法的前提下，对经济活动的筹资、投资、经营等活动做出巧妙安排，这种安排手段有时处在合法与非法之间的灰色地带。 二、税收筹划的设计思想 业务流程再造思想 例：某自动化设备生产企业，自己研发了一套嵌入式软件配置在设备上，产品的售价为60万元，比同类产品高出30%。但企业产品售价高的原因主要来自这套先进的控制软件，购进的材料并不多，可供抵扣的进项税额较少，使得增值税税负很重。为此，企业需要寻求解决办法。 增值税的征收范围 在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理、修配劳务和进口货物 增值税的纳税人和税率 一般纳税人：17%、13%， 小规模纳税人：6%、4% 增值税计算公式 应纳税额=(销售额—购进额) ×适用税率 =销项税额—进项税额 凭票抵扣制度：凭专用发票、海关完税凭证、农副产品收购凭证、运输发票、废旧物资收购凭证、税控设备购买发票等抵扣进项税额 例：某企业从事工艺品零售，拥有两家精品店，年销售额分别为170万元和150万元，全年合计320万元，会计核算较健全，适用于17％税率，准许从销项抵扣的进项税额占销项税额的20％。 如不进行税收筹划，则， 应纳税额﹦320×17％–320×17％×20％﹦43.52 当某货物的销售价格一定的情况下，如从一般纳税人处购进税率为17%，从小规模纳税人处购进时可抵扣额减少，为使企业的现金净流量不变： 只能取得税务机关代开的6%税率专用发票时，应取得含税价10.2%的让步。 只能取得代开4%税率的专用发票时，现金净流量平衡点为12.04% 只能取得普通发票时，现金净流量平衡点为15.7% 某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17％，主要耗用甲材料加工产品，现有A、B、C三个企业提供甲材料，三个企业所提供的材料质量相同，但是含税价格却不同，分别为133元、103元、100元。其中： A为生产甲材料的一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用税率17％； B为生产甲材料的小规模纳税人，能够委托主管税局代开增值税征收率为6％的专用发票； C为个体工商户，只能出据普通发票。 该企业应当与A、B、C三家企业中的哪一家企业签订购销合同？ 例：某乳品厂生产乳制品的鲜奶由内设的牧场提供，其可抵扣的进项项目很少，仅包括一些向农民收购的草料及小部分辅助生产用品，但该企业生产的乳制品产品则适用17％的增值税税率，全额减除进项后，其增值税税负达10％以上。 对上述案例的税收筹划是：将牧场分开独立核算，并办理工商和税务登记，牧场生产的鲜奶卖给乳品厂进行加工销售，牧场和乳制品厂之间按政策购销关系进行结算。 结果：牧场自产自销未经加工的农产品（鲜奶），符合政策规定的农业生产者自产自销的农业产品，可享受免税待遇；乳品厂向牧场收购的鲜奶，按收购额的13％抵扣增值税，因而其税负大大地降低。 例：某电梯公司生产各种客货电梯产品，2003年销售收入为12.38亿元，其中包括销售电梯收入12亿元，运输电梯收入800万元，安装电梯收入3000万元。此时， 　　　运输和安装收入应纳增值税税额 　　　=(800＋3000)÷(1＋17%)× 17% 　　=552.1367 万元 若将运输与安装业务独立出来设置独立核算的运安服务公司，则该公司属于营业税纳税人，上述收入按运输业和建筑安装业税目缴纳营业税，税率为3%。 应纳营业税= (800＋3000) × 3%=114万元 例：某工业企业在生产过程中产生大量废煤渣，以每年50万元的费用委托当地村委会处理，但由于废煤渣污染问题，经常导致当地村民的围攻和环保部门的罚款。 　　经测算，决定以支付给村委会的处理费用50万元用来投资举办墙体材料厂，利用废煤渣生产“免烧空心砖”。根据国税总局《关于部分资源综合利用产品免征增值税的通知》，凡生产企业生产原料中含有不少于30%的煤矸石、粉煤灰、烧煤锅炉底渣及其他废渣的建材产品，免征增值税。并可自生产经营之日起五年内，减免企业所得税。 深圳市国家税务局：　　你局《关于沃尔玛商业咨