税收筹划概述[精选].ppt

第一章 税收筹划概述 一、税收筹划的发展 二、税收筹划的概念 三、税收筹划的特征 四、税收筹划与其他涉税行为的区别 五、税收筹划的途径 六、税收筹划的前提条件 七、税收筹划的风险 一、税收筹划的发展 （一）税收筹划在国外的发展 纳税人对税收的筹划不是起源于纳税人本身，而是起源于中介服务机构，即税务咨询事业，提供税务咨询的服务活动，最早产生于意大利。19世纪中叶意大利税务专家的地位已不断提高。在当时的意大利，任何人不用经过任何注册都可以从事包括税务咨询在内的税务业务，也包括纳税筹划。 1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯大公”一案，对当事人依据法律达到少缴税款作了法律上的认可，他说：“任何个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益……不能强迫他多缴税。”汤姆林爵士的观点赢得了法律界认同，这是第一次对税收筹划作了法律上认可。 近30多年来，税收筹划在许多国家中的发展更是蓬蓬勃勃。正如美国南加州大学W?B?梅格斯博士在《会计学》中谈到的那样：“美国联邦所得税变得如此复杂，这使为企业提供详尽的税收筹划成了一种谋生的职业。现在几乎所有公司都聘用专业的税务专家，研究企业主要经营决策上的税收影响，为合法地少纳税制定计划。” 美国四大会计师事务所的业务收入中，税务咨询收入占全部收入的1/3。安永的一个通过复杂交易来抵消收益的纳税筹划方案卖给48家客户而获得5000多万美国收益。安然在经营鼎盛时期，通过多种复杂的避税手段，5年内少缴税20亿美元。 （二）税收筹划在我国的发展 建国后我国建立起计划经济体制，税收分配作为规范的分配手段，在行政命令整齐划一的计划分配体制下，就显得不合时宜，被当作“烦琐哲学”遭到抛弃。 税收筹划在改革开放初期还是鲜为人知的，人们对税收筹划很敏感，尤其是政府部门及新闻、出版单位，对于节税方面的文章、著作，由于担心其负面影响，曾一度几乎被打入“冷宫”，出版得相当少。 我国最早出现的有关税收筹划的著作是中央民族出版社出版的《纳税的技巧——合理的避税方法》一书 随着改革开放的不断深入与社会主义市场经济的发展，尤其是在我国设立的众多外商投资企业在经营过程中普遍实施纳税筹划并获取了较大的税收利益，给中国纳税人和税务机关以很大的震动和启发后，税收筹划才逐渐为人们所认识、了解和实践。 1994年，我国建立起了较适应市场经济要求的税收制度，税法更为规范，专业性也随之增强。税务代理制度也于1994年在我国建立并在全国试行。1996年人事部、国家税务总局联合颁布《注册税务师资格制度暂行规定》，1999年两部门又联合下发了《注册税务师执业资格考试施行办法》，标志着我国注册税务师考试制度的正式建立，从制度和人才上为税务代理及纳税筹划的开展打下了基础。 二、税收筹划的概念 荷兰国际文献局《国际税收辞汇》中是这样定义的，“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。” 印度税务专家N·J雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》一书中说，税收筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。” 美国加州大学的W·B·梅格斯博士在与他人合著的《会计学》中，援引了知名法官勒尼德的一段名言：“法院一再声称，人们安排自己的活动以达到低税负的目的，是无可指责的。每个人都可以这样做，不论他是富翁，还是穷光蛋。而且这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规定来承担国家赋税；税收是强制课征的，而不是靠自愿捐款。以道德的名义来要求税收，不过是侈谈空论而已。”然后该书做了如下阐述：“人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收，他们使用的方法可称为税收筹划……少交税和递延交税是税收筹划的目标所在。”另外他还说“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量少缴所得税，这个过程就是税收筹划。筹划内容主要包括选择企业的组织形式和资本结构，投资采取租用还是购入的方式，以及交易的时间。” 我国学者唐腾翔在《税务》1993年第5期《论国际税收筹划》一文中称：“税收筹划是指在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税的税收收益。” 天津财务学院盖地教授在《税务会计与纳税筹划》一书中称：“税收筹划是纳税人依据所涉及到的现行税收法规，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的允许与不允许，应该与不应该，以及非不允许与非不应该的项目、内容等，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。” 全国注册税务师考试教材《税务代理实务》中对税收筹划的定义是：“在遵循税收法律、法规的前提下……为实现最小合理纳税而进行的设计和运筹。” 归纳