02出具审计学案.ppt

［分析］如果期初余额不存在影响本期会计报表的重大错报，注册会计师决定出具无保留意见的审计报告时，就不应在意见段之后的强调说明段中提及前任注册会计师，以免被误认为是发表保留意见或者把责任分摊给前任注册会计师。 如期初余额对本期会计报表可能存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。此事项中，注册会计师说明对本年度会计报表期初余额不予置评，不仅没有尽到披露职责，也容易被社会公众误认为是发表保留意见或者把责任分摊给前任注册会计师。 * * 　??????审计报告　　中磊审字[2006]8589　　号　　天颐科技股份有限公司全体股东：　　我们审计了后附的天颐科技股份有限公司（简称贵公司或天颐科技）2005年12月31日的资产负债表及合并资产负债表、2005年度的利润及利润分配表和合并利润及利润分配表、2005年度的现金流量表及合并现金流量表。这些会计报表的编制是贵公司管理当局的责任。　　在审计过程中我们注意到：　　1．如会计报表附注十所述，截止审计报告日，贵公司存在大量到期未偿还债务；主要经营性资产被抵押；公司因流动资金极度匮乏已停止生产经营；控股股东及关联方占用的资金收回具有重大的不确定因素；累计亏损数额巨大，并已严重资不抵债。虽然贵公司拟采取资产重组及债务重组等措施改善持续经营能力，但其持续经营能力仍存在重大不确定性。我们无法获取充分、适当的审计证据确定贵公司按照持续经营假设编制会计报表的合理性。 无法表示意见的审计报告 删除了注册会计师的责任段 * * 　??2．审计中我们未取得大部分债权（包括控股股东和关联方资金占用）的函证回函，无法获得充分、适当的证据以核实这些债权的存在性。　　3．2003年12月，天颐科技与子公司松滋天颐油脂有限责任公司共同投资设立黄冈天颐油脂有限公司，注册资本2000万元，2004年5月将全部股权转让。天颐科技和松滋天颐一直未在账内对该项投资进行核算，也未将对其持股期间的会计报表纳入合并范围。受审计范围的限制，我们未对黄冈天颐公司进行审计，无法估计股权转让损益对会计报表的影响。　　4．贵公司控股子公司上海天颐陆洋科技农业有限公司账面记录的房屋原值5,612,940.02元，净值5,104,781.94元。审计中该公司未能提供房屋所有权证，我们无法判断该房屋的所有权归属。　　由于上述事项可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。　　此外我们注意到，天颐科技由于以前年度一直实行两套账进行会计核算，部分负债和控股股东及关联方资金占用的绝大部分在账外账核算，以及虚增收入和利润等行为，目前已被中国证监会湖北监管局立案调查。 * * 注册会计师认为财务报表是公允的，但符合以下条件之一的： 1、会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；  2、因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。  否定意见审计报告条件 程度不同 * * 否定意见审计报告 * * 否定意见审计报告（新样本） * * * * 对已发现的对财务报表产生重大影响的期后事项，如果被审计单位不接受调整或披露建议，注册会计师应视具体情况发表（ ）。 　　A.无保留意见 　　B.带强调事项段的无保留意见 　　C.保留意见 　　D.否定意见 正确答案：CD 对已发现的对财务报表产生重大影响的期后事项，如果被审计单位不接受调整或披露建议，会导致财务报表不合法、不公允。 课堂任务6 区分保留意见和否定意见 财务报表 重大错报 整体影响 局部影响 保留意见 否定意见 多项选择题 集团项目组如果认为无法利用组成部分注册会计师的工作，且无法对由组成部分注册会计师审计的组成部分财务信息实施充分的追加程序，应当将其视为审计范围受到限制，出具（ ）的审计报告。 　　A.无保留意见　　B.保留意见 　　C.否定意见　　 D.无法表示意见 BD。解析：集团项目组如果认为无法利用组成部分注册会计师的工作，且无法对由组成部分注册会计师审计的组成部分财务信息实施充分的追加程序，应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。  课堂任务7 区分保留意见和无法表示意见 财务报表 审计范围受限 整体影响 局部影响 保留意见 无法表示意见 华兴公司2007年度净利润－10967万元，总资产111696万元。注册会计师对华兴公司2001年会计报表出具了无法表示意见的审计报告。 说明段如下：“根据我们的审查， （1）2007年，贵公司在连续两年亏损的情况下继续亏损，账面亏损金额为人民币10967万元，实际亏损金额为317