初级会计实务1-3交易性金融资产重点.ppt

初级会计实务 第一章：资产 第三节：交易性金融资产 第三节：交易性金融资产 一、金融资产含义及分类 二、交易性金融资产账务处理：取得、持有、出售 第三节：交易性金融资产 一、金融资产含义及分类： 1、定义：金融资产是指一切代表未来收益或资产合法要求权的凭证，亦称金融工具或证券。是单位或个人所拥有的一种索取实物资产的无形的权利。是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。 主要包括：股票、债券、基金、期货期权等。 广义上的金融资产还包括现金银存及应收款项。 第三节：交易性金融资产 2、会计学上，按持有意图，对金融资产的分类有： （1）、交易性金融资产：股票、债券、基金等。 （2）、持有至到期投资：债券。 （3）、长期股权投资：股票。 （4）、可供出售金融资产：股票、债券。 第三节：交易性金融资产 二、交易性金融资产的账务处理： 要区分：取得、持有、出售三种情况 相关的会计科目： 交易性金融资产：借贷性质同实物资产一样 投资收益：出售后取得的收益（落袋为安） 公允价值变动损益：浮盈（未落袋） 第三节：交易性金融资产 1、取得时的账务处理 A、按照取得时的公允价值入账，相关的交易费用在发生时计入当期损益； B、如果所支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当作为应收款项，单独列示（如买怀小牛之母牛） 第三节：交易性金融资产 2007年10月5日购入股票10万股，每股10元，用银行存款支付100万元，另支付相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产管理： 　　 借：交易性金融资产—成本 100 　 投资收益 0.2 　　 贷：银行存款 100.2 小知识：交易印花税及佣金在购买发生时，直接冲抵投资收益。印花税：成交金额的1‰,只有卖出时收取。佣金1‰- 3‰,根据证券公司决定。 第三节：交易性金融资产 2、持有时 公允价值变动产生的浮盈或浮亏计入公允价值变动损益，同时增加资产账面价值。 接上例：2007年末，该股票价格收盘价为每股10.8元： 借：交易性金融资产—公允价值变动 8 　贷：公允价值变动损益 8 第三节：交易性金融资产 3、出售时 两笔会计分录，一是一笔勾销掉资产，转成银子，二是将浮盈转成投资收益 2008年1月15日处置，处置价为11元/股，收到110万元 （1）借：银行存款 110 贷：交易性金融资产108 投资收益 2 　　 （2）借：公允价值变动损益 8 贷：投资收益 8 例C： 2007年10月5日购入股票10万股，每股12元（包含已宣告发放但尚未发放的现金股利2元/股），用银行存款支付120万元，另支付相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产 借：交易性金融资产—成本 1 00 应收股利 20 投资收益 0.2 贷：银行存款 120.2 2007年12月31日收到现金股利： 借：银行存款 2 贷：应收股利 2 2008年4月仍持有股票，被投资公司宣告每股发放现金股利0.8元： 借：应收股利 8 贷：投资收益 8 2008年5月收到8万元银行存款时： 借：银行存款 8 贷：应收股利 5 * *