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审计质量 南京审计学院　郑石桥 审计质量是审计的生命，也是审计赖以存在的基础。什么因素影响审计质量？审计质量有什么作用？这些都是研究的重要主题。本章对审计质量相关研究做一简要概述，包括两部分内容： ★影响审计质量的因素； ★审计质量的作用。 第一节　影响审计质量的因素 Meixner＆Welker1988）研究审计师经验对审计意见一致性的影响。下属判断的一致性应该随着同一审计团队的下属相互影响的增加而增加。如果经验是可以计量的，那么有4个因素可以促进一致意见的增加：（1）从重复执行任务过程中获得的较多的专业知识；（2）下属的上级希望他们从政策和反馈中获得的知识；（3）下属对他们工作团队规范的了解；（4）不能执行一致政策的下属的概率。Meixner＆Welker在文献综述的基础上，提出如下三个假设：假设1:同一组织中无经验的审计师的意见一致性与在同一环境的经验没有正相关关系；假设2：同一环境中有经验的审计师的意见一致性与在同一的组织的经验没有正相关关系。Meixner＆Welker实验设计如下：实验人员是一个第一助理国家审计师（FASA），八个管理助理国家审计师（MASA），审计监督员，八个审计职员团队。实验任务是要求被调查着对32个案例作出判定，每个案例由6个内部会计控制问题组成。每个问题用“是”和“否”来回答，并按7级量度来判定内部控制的有效性。根据这个样本收集的数据，Meixner＆Welker进行统计分析的结果是：假设被拒绝。在同一管理者的监管下，随着一个审计职员团队的审计师审计任期的增长，意见的一致性也将增长。 Libby＆ Frederick1990）研究审计师经验和审计师发现问题的能力的关系。认为由于能力和知识的不同，较有经验的审计师能更好的完成任务。错误分类不同能使有经验的审计师指导调查活动以便使调查有效率。认为准确的频率知识可能是一个重要因素，它将使较有经验的审计师比缺乏经验的审计师表现更好。发现在理想环境里，较多的直接经验导致较多的有用的频率知识。Libby＆ Frederick在文献综述的基础上，提出如下三个假设：假设1:较有经验的审计师与较少经验的审计师相比，将产生较多的似乎合理的错误和较少的似乎不合理的错误；假设2：随着经验的增加，财务报表错误发生频率的判定将越来越准确；假设3：随着经验的增加，作为审计发现的说明，错误将更频繁的出现。假设4：有经验的审计师：被调查者被提示报表有一个不规则财务报表错误，那么他将从同样的经济交易循环中找到更多的随后错误，但是提示被调查者有规则错误将对以后的审计没有任何影响；没有经验的审计师：不规则和规则错误提示将影响被调查者对经济业务循环的审计。 Libby＆ Frederick的样本是61名有5年经验的新审计管理人员，65名有1年经验的审计人员，70名没有审计经验的高年级审计专业学生，根据这个样本和上述模型，Libby＆ Frederick进行统计分析的结果是：假设都得到支持。 Bonner＆Lewis (1990)研究影响审计师专家意见的因素。在会计界，不同审计任务要求不同的知识。Bonner＆Lewis在文献综述的基础上，将影响审计师专家意见因素分为：普通专业知识，附属专业知识，解决问题的能力和世界性知识，在此基础上提出如下四个假设：假设1:在执行内部控制任务时，普通专业知识和附属专业知识将比普通经验提供增加解释说明的权利；假设2：在执行比率解释任务时，普通专业知识、附属专业知识和解决问题的能力将比普通经验提供增加解释说明的权利；假设3：在执行客户操纵任务时，世界性知识和普通知识提供增加解释说明的权利；假设4：在执行利率换算时，附属专业知识将比普通经验提供增加解释说明的权利。 Bonner＆Lewis的样本是来自同一会计师事务所的191位高级审计师和62位高级管理者，有效参与人员293位。根据这个样本和上述模型，Bonner＆Lewis进行统计分析的结果是：假设4被拒绝。 McDaniel1990）以实验方法研究时间压力和审计计划构造共同对审计工作的影响。认为在竞争市场中，审计公司必须既有效果又有效率：他们必须有效率的收集足够的证据以达到职业规范，同时以最小的或控制审计成本达到预计的审计效果。认为时间预算能提高效率，效率被定义为单位时间的达到的效果。McDaniel在文献综述的基础上，提出如下七个假设：假设1A：随着时间压力增加，审计效果减少；假设2A：随着时间压力增加，审计效率减少；假设1A：构造计划能增加审计效果；假设2B：构造计划能增加审计效率；假设3C：构造计划能增加审计结果的一致性（减少不同）；假设1A：随着时间压力增加，在构造的计划里，审计效果的减少将相对较大；假设2B：随着时间压力增加，在构造的计划里，审计效率的增加将相对较小。 McDa