6第六章 实施审计工作.ppt

二、实质性程序的性质 设计细节测试时的考虑（重新执行不适用） （顺查和逆查） 设计实质性分析程序时的考虑（存在预期关系的大量交易） 对特定认定使用实质性分析程序的适当性； 对已记录的金额或比率做出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性； 做出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报； 已记录金额与预期值之间可接受的差异额。 期中测试和期末测试 实质性程序多采用期末测试。如果在期中实施了实质性程序，审计人员应针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。 三、实质性程序的时间 前期测试和本期测试 在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险。 三、实质性程序的时间 四、实质性程序的范围 确定实质性程序的范围时考虑的重要因素： 主要考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。 考虑细节测试的具体情况。 分析程序的范围有两层含义：第一层含义是对什么层次上的数据进行分析；第二层含义是需要对什么幅度或性质的偏差展开进一步调查。 案例分析 请指出下列每个审计程序对应的审计目标： 将主营业务收入明细账中记录的交易同销售发票、发货单、销售单比较。 将发货单和销售发票上的日期与主营业务收入明细账中的日期进行比较。 从发货单、销售发票追查至主营业务收入明细账。 计算应计提存货跌价准备的金额，并与账面记录核对。 风险应对总结 风险应对 的总体应对措施 针对报表层风险 的进一步审计程序 针对认定层风险 控制测试 实质性程序 含义及要求 性质 时间 范围 含义及要求 性质 时间 范围 本节要点 ◆利用内部审计工作 ◆利用专家的工作  第四节 利用他人的工作 一、利用内部审计工作 内部审计和注册会计师审计的关系 内部审计与注册会计师审计的联系 利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任 一、利用内部审计工作 确定对内部审计是否利用以及利用的程度 确定是否利用内部审计的工作时应考虑的因素（客观性、胜任能力、职业关注、有效沟通） 确定利用内部审计工作的程度时应考虑的因素 一、利用内部审计工作 利用内部审计的特定工作 评价内部审计特定工作应考虑的因素 针对内部审计的特定工作实施的审计程序 二、利用专家的工作 可能利用专家工作的具体情形 了解被审计单位及其环境； 识别和评估重大错报风险； 针对评估的财务报表层次风险，确定并实施总体应对措施； 针对评估的认定层次风险，设计和实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序； 在对财务报表形成审计意见时，评价已获取的审计证据的充分性和适当性。 二、利用专家的工作 确定审计程序的性质、时间和范围时需要做的工作： 评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性； 充分了解专家的专长领域； 与专家就相关重要事项达成一致意见； 评价专家的工作的恰当性。 1．注册会计师从成本效益的角度往往考虑采用的进一步审计程序方案是( )。 A．实质性方案 B．综合性方案 C．控制测试 D．实质性程序 B 典型例题分析——单选题 2．下列针对进一步审计程序的含义和要求说法错误的是( )。 A．注册会计师应当针对所评估的认定层次重大错报风险来设计进一步审计程序 B．注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系 C．进一步审计程序的性质是最重要的 D．进一步审计程序的范围是最重要的 D 典型例题分析——单选题 1．下列属于针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施的有( )。 A．提供更多的督导 B．向项目组强调在收集和评价审计过程中保持职业怀疑态度 C．选择实质性方案实施进一步审计程序 D．只在期末实施实质性程序 AB 典型例题分析——多选题 2．注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，下列属于进一步审计程序的有( )。 A．细节测试 B．控制测试 C．风险评估程序 D．实质性分析程序 ABD 典型例题分析——多选题 3．注册会计师进一步审计程序的类型包括( )。 A．分析程序 B．风险评估程序 C．重新计算 D．重新执行 ACD 典型例题分析——多选题 4．在针对特别风险计划和实施进一步审计程序时，注册会计师可能采取的做