税收政策掌握口径疑难问题分析及建议.doc

一、营业税类 问题1：企业出租固定在建筑物上的显示屏给广告公司使用，出租收入征增值税或营业税？ 分析：《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》财税〔2013〕106号，附件一中的应税服务范围注释将“有形动产经营租赁”定义为：是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。 《四川省关于部分应税服务行业划分问题的通知》文件第三条第四款规定：物业公司、业主出租电梯或墙面等位置给广告公司，放置液晶广告屏、灯箱等，属于“不动产租赁业务”，暂不纳入此次营业税改征增值税资料传递范围。 综上，判断该事项应征增值税或营业税主要是判断固定在建筑物上的显示屏属于动产还是属于不动产。从液晶屏本身来说，属于动产，而液晶屏相对固定在建筑物上出租，究竟属于动产租赁还是不动产租赁不好判断。 建议：因广告公司最终收取客户的广告费属于营改增的范围，从增值税的抵扣链条来看，建议作为动产租赁征增值税。 问题2：企业出租输电线路-电杆，出租收入征增值税或营业税？ 举例：电网公司将电杆租赁给电信公司用于搭载光纤线路。 分析：输电线路-电杆属于《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）第三大类专用设备28-4-1中列举的项目，若仅是电杆租赁，应征增值税或营业税税收政策不明确。 建议：作为动产租赁征收增值税。 问题3：部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人不征营业税，实物资产是否含无形资产？ 分析：《国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》国家税务总局公告2011年第51号：纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。 该文件明确了不动产、土地使用权转让，但涉及其他无形资产，如一并转让采矿权，是否也能参照不征收营业税。 建议：比照不动产、土地使用权不征收营业税。 问题4：拆一还一等面积房产营业税计税依据如何确定？ 分析：《国家税务总局关于外商投资企业从事城市住宅小区建设征收营业税问题的批复》国税函发〔1995〕549号规定，对偿还面积与拆迁建筑面积相等的部分，由当地税务机关按同类住宅房屋的成本价核定计征营业税。 该文件并未明确核定要考虑成本利润率和营业税税率，计算营业税时是否用成本价乘以5%即可？ 建议：核定营业税时可以直接用成本价乘以5%(实践中，有按照组价后价格超过同期同类最高价或平均价的情况，如车库） 问题5：建筑安装企业将总包工程中的钢结构分包给钢结构生产商，钢结构生产商开具部分增值税发票和建筑业发票，建筑安装企业支付的分包款能否抵扣营业税？ 分析：《营业税暂行条例》第五条第三款规定，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。《营业税暂行条例实施细则》第七条规定，提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税。 分包商若属于钢结构生产商，其提供的销售钢材同时安装钢结构业务应分开缴纳增值税和营业税，因此总包方取得的分包工程成本发票中有相当一部分为增值税发票，若增值税发票部分不允许分包抵扣，则会导致重复征税。 建议：类似情况的分包业务可以按照《营业税暂行条例》第五条第三款规定处理。 问题6：统借统还贷款业务不征营业税，是否备案？ 分析：《财政部 国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知》财税[2000]7号规定符合条件的统借统还贷款业务利息收入不征营业税，未明确是否需要进行税收备案。 建议：享受该政策是否要进行税收备案，请税局明确。 二、增值税类 问题七：企业作为固定资产管理的班车购置价款进项税能否抵扣？班车发生的维修、油费进项能否抵扣？ 分析：该类车辆属企业内部职工上下班通勤车，由于企业生产基地离市区较远，为保障生产经营的正常运转，购置只针对企业内部职工上下班使用的客车，该类业务活动为企业生产经营必要环节，因此，企业上下班通勤车折旧费及有关耗用的油料、支付的修理费应视为正常经营支出而非福利支出。 建议：班车购置价款及班车发生的维修费、油费等涉及的进项税允许抵扣。 问题八：苗木种植企业销售苗木免税：外购苗木需要种植时间达到什么程度再对外销售才属于自产农产品？ 分析：《增值税暂行条例》条十五条规定，农业生产者销售的自产农产品免征增值税。苗木属于财税字〔1995〕52号《农业产品征税范围注释》第一条第（十一）款规定的“其他植物”。 外购苗木由于其生物特性，若不