第八章 资源课税.pptVIP

第一节 土地增值税 一、土地增值税的概述 1、土地增值税的概念 2、土地增值税的征收意义 1、征税对象 转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物(以下简称转让房地产) 取得的土地增值额 转让是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。 2、纳税人 转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物(以下简称转让房地产)并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人 3、税率 土地增值税实行四级超率累进税率:　　增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%。　　增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分，税率为40%。　　增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额200%的部分，税率为50%。　　增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率为60%。 1、土地增值额 纳税人转让房地产所取得的收入减除规定扣除项目金额后的余额为土地增值额 2、收入的确定 纳税人转让房地产所取得的收入，包括货币收入、实物收入和其他收入 纳税人有下列情形之一的，按照房地产评估价格计算征收:　　(一)隐瞒、虚报房地产成交价格的；　　(二)提供扣除项目金额不实的；　　(三)转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的。 3、扣除项目的确定 　(1)取得土地使用权所支付的金额，是指纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。　(2)开发土地和新建房及配套设施(以下简称房增开发)的成本，是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本(以下简称房增开发成本)，包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。 　(3)开发土地和新建房及配套设施的费用 是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用、财务费用。 财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，按 (1)、(2)项规定计算的金额之和的5%以内计算扣除。 凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按本条(1)、(2)项规定计算的金额之和的10%以内计算扣除。 利息的补充规定： 利息的上浮幅度按国家的有关规定执行，超过上浮幅度的部分不允许扣除； 对于超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除。 　(4)旧房及建筑物的评估价格 (5)与转让房地产有关的税金 是指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税。因转让房地产交纳的教育费附加，也可视同税金予以扣除。 对于个人购入房地产再转让的，其在购入时已缴纳的契税，在旧房及建筑物的评估价中已包括了此项因素，在计征土地增值税时，不另作为“与转让房地产有关的税金”予以扣除。 规定允许扣除的印花税，是指在转让房地产时缴纳的印花税。房地产开发企业按照《施工、房地产开发企业财务制度》的有关规定，其缴纳的印花税列入管理费用，已相应予以扣除。其他的土地增值税纳税义务人在计算土地增值税时允许扣除在转让时缴纳的印花税。 (6) 对从事房地产开发的纳税人可按 (1)、(2)项规定计算的金额之和，加计20%的扣除。 计算土地增值税税额，可按增值额乘以适用的税率减去扣除项目金额乘以速算扣除系数的简便方法计算: (1)增值额未超过扣除项目金额50%　　土地增值税税额=增值额×30% (2)增值额超过扣除项目金额50%，未超过100%的　　土地增值税税额=增值额×40%-扣除项目金额×5% (3)增值额超过扣除项目金额100%，未超过200%的　　土地增值税税额=增值额×50%-扣除项目金额×15% (4)增值额超过扣除项目金额200% 四、土地增值税的减免和缴纳 1、减免规定 有下列情形之一的，免征土地增值税: 　(1)纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的；　(2)因国家建设需要依法征用、收回的房地产。（3）个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经向税务机关申报核准，凡居住满五年或五年以上的，免予征收土地增值税；居住满三年未满五年的，减半征收土地增值税。居住未满三年的，按规定计征土地增值税。　　 2、缴纳时间和地点 纳税人应当自转让房地产合同签订之日起七日内向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。 第二节 资源税 1、资源税概念是以国有自然资源为征税对象的一种税。 2、税理分析 一般对利用价值高、级差收益大、重要的自然资源征税 1、征税范围 包括矿产品原矿和原盐。 境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人； 中外合作开采的石油、天然气征收矿